La norma SAE 3400 proporciona directrices sobre el compromiso de examinar e informar sobre la información financiera prospectiva, que incluye procedimientos de examen para las mejores estimaciones y las hipótesis.
Entendamos en detalle la Norma de Aseguramiento SAE 3400 – El examen de la información financiera prospectiva.
Introducción
La norma SAE 3400 no es aplicable a la expresión en términos generales o narrativos y el auditor debe utilizar en la medida de lo posible los principios de las normas de auditoría. La dirección es responsable de la preparación de la información financiera prospectiva y el auditor debe validar e informar sobre la misma.
Definición
«Información financiera prospectiva» significa información financiera basada en suposiciones sobre hechos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones de una entidad. Es de naturaleza altamente subjetiva y su preparación requiere el ejercicio de un juicio considerable. Puede ser en forma de previsiones y proyecciones, incluidos los estados financieros, y puede prepararse:
- Como herramienta de gestión interna
- Para la distribución/presentación a terceros
Garantía del auditor – Información financiera prospectiva
La información financiera prospectiva es la estimación de los resultados futuros por parte de la dirección y se basa en pruebas que generalmente están orientadas al futuro y son de naturaleza especulativa. El auditor no podrá expresar una opinión si esos resultados se alcanzarán o si están libres de errores materiales. Por lo tanto, según la norma SAE 3400, el auditor sólo puede proporcionar un nivel moderado de seguridad sobre la razonabilidad de las hipótesis de la dirección.
Aceptación del encargo
El auditor debe tener en cuenta lo siguiente antes de aceptar un encargo para examinar información financiera prospectiva:
El auditor no debe aceptar un encargo si las hipótesis son claramente irreales o la información financiera prospectiva será inadecuada para el uso previsto. El auditor y el cliente deben acordar las condiciones del encargo según la norma SA 210.
Conocimiento del negocio
Es importante que el auditor obtenga un conocimiento suficiente del negocio para evaluar las hipótesis significativas necesarias para la preparación de la información financiera prospectiva y también conocer lo siguiente:
- Controles internos del sistema
- La naturaleza de la documentación que respalda la hipótesis de la dirección
- Técnicas estadísticas, matemáticas y asistidas por ordenador
- Métodos utilizados para desarrollar y aplicar las hipótesis
- Exactitud de la información financiera prospectiva preparada en períodos anteriores y si hubo variaciones significativas posteriormente
- La medida en que se justifica la confianza en la información histórica.
Si la información histórica del periodo anterior no era un informe claro, el auditor debe considerar los hechos relevantes y el efecto en el examen actual
Período cubierto
El período de tiempo que abarca la información financiera prospectiva debe determinarse teniendo en cuenta algunos de los factores mencionados a continuación:
- El ciclo operativo, por ejemplo. El tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el período cubierto
- El grado de fiabilidad de las hipótesis, por ejemplo. Si la entidad es propietaria de un contrato de arrendamiento a largo plazo, podría ser razonable un período prospectivo relativamente largo
- La necesidad de los usuarios, por ejemplo. Información utilizada por los inversores en relación con la emisión de valores para ilustrar el uso previsto de los ingresos en el período posterior
Procedimientos de examen
A. Al determinar la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de examen, el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:
- Conocimientos obtenidos durante los encargos anteriores
- La competencia de la dirección en la elaboración de la información financiera prospectiva
- Probabilidad de incorrecciones
- Efecto del juicio de la dirección sobre la información financiera prospectiva
- Estabilidad del negocio de la entidad
- Fuente de información y su adecuación, fiabilidad, etc
- La experiencia del equipo de contratación con la empresa y el sector
B. Debe analizarse la fuente y la fiabilidad de las pruebas (internas o externas) que respaldan las mejores estimaciones de la dirección. Las fuentes internas incluyen los presupuestos, los proyectos, los acuerdos de cánones, etc., mientras que las fuentes externas incluyen las publicaciones gubernamentales e industriales, las previsiones económicas, etc
C. Todas las implicaciones significativas son consideradas cuando se utilizan supuestos hipotéticos y no son claramente irreales. Si se supone que las ventas aumentan más allá de la capacidad actual de la entidad, si la información financiera prospectiva prevé la inversión necesaria para ampliar la capacidad de la planta, etc
D. Si las hipótesis de la dirección se tienen en cuenta adecuadamente en la preparación de la información financiera prospectiva. Por ejemplo, realizando comprobaciones como el recálculo y la revisión de la coherencia interna
E. El auditor debe centrarse en las áreas que son sensibles a las variaciones y que podrían afectar significativamente a la información financiera prospectiva para evaluar las pruebas de auditoría apropiadas y adecuadas
F. El auditor debe considerar todos los componentes de los estados financieros, incluida la interrelación entre dichos componentes
G. Si la parte transcurrida del período actual se incluye en la información financiera prospectiva, deben aplicarse procedimientos relacionados con la información histórica H. El auditor debe obtener declaraciones escritas de la dirección sobre:
- El uso previsto de la información prospectiva
- La integridad de las hipótesis significativas de la dirección
- La responsabilidad de la dirección sobre la información financiera prospectiva (incluyendo la identificación y divulgación de factores incontrolables, litigios, etc.)
Presentación y divulgación
Un auditor debe tener en cuenta lo siguiente al evaluar la información financiera prospectiva:
Documentación
El auditor debe documentar lo siguiente:
1Informe de examenn de prospección Información financiera
El informe del auditor debe contener lo siguiente