Esta norma contable es aplicable a todas las empresas independientemente de su nivel (Nivel I, II y III). Esta norma prescribe el tratamiento contable de las existencias y establece las directrices para determinar el valor al que se contabilizan las existencias en los estados financieros.
Explica los diferentes métodos de contabilización de las existencias o stocks finales que tienen una gran repercusión en los ingresos de la empresa y en los activos. Temas tratados en este artículo: En este artículo se tratan los siguientes temas:
Valoración de las existencias
Esta norma debe aplicarse a la contabilización de todas las existencias, excepto las siguientes: (a) obras en curso en el negocio de la construcción, incluidos los contratos de servicios directamente relacionados con ellas (b) obras en curso del negocio de servicios (consultoría, banca, etc.) (c) acciones, obligaciones y otros instrumentos financieros mantenidos como existencias en el negocio (d) existencias como ganado, productos agrícolas y forestales, aceites minerales, etc. Estas existencias se valoran al valor neto realizable
Definición
I. La definición de las existencias incluye lo siguiente
A. Mantenidas para la venta en el curso normal de la actividad empresarial i.e productos terminados
B. Bienes que están en proceso de producción i.e Trabajos en curso
C. Materias primas que se consumen durante el proceso de producción o la prestación de servicios (incluido el artículo de almacén de consumibles)
II. Valor neto realizable (VNR):
«El valor neto realizable es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costes estimados de realización y los costes estimados necesarios para realizar la venta»
Valoración de las existencias
Las existencias deben valorarse al coste más bajo y al valor neto realizable. A continuación, los pasos para la valoración de las existencias: A. Determinar el coste de las existencias B. Determinar el valor neto realizable de las existencias C. Al comparar el coste y el valor neto realizable, se considera que el valor de las existencias es el menor de los dos.
Se puede hacer una comparación artículo por artículo o por el grupo de artículos. (Consulte los estudios de casos que figuran al final del artículo)
Analicemos en detalle los elementos importantes de la valoración de las existencias:
A. Coste de las existenciasEl coste de las existencias incluye lo siguiente
B. Coste de compra A la hora de determinar el coste de la compra, hay que tener en cuenta lo siguiente:
C. Coste de conversión El coste de transformación incluye todos los costes incurridos durante el proceso de producción para convertir las materias primas en productos acabados. El coste de transformación también incluye una asignación sistemática de los gastos generales fijos y variables en los que incurre la empresa durante el proceso de producción.
Las siguientes son las categorías de costes de conversión:
I. Coste directo
Todos los costes directamente relacionados con la unidad de producción, como la mano de obra directa
II. Coste de los gastos generales fijos
Los gastos generales fijos son aquellos costes indirectos en los que incurre la empresa con independencia del volumen de producción. Son los costes que permanecen relativamente constantes independientemente del volumen de producción, como la depreciación, los costes de mantenimiento de los edificios, los costes de administración, etc.
La asignación de los gastos generales de producción fijos se basa en la capacidad normal de las instalaciones de producción. En caso de baja producción o de planta inactiva, la asignación de estos gastos generales fijos no se incrementa en consecuencia.
III. Costes generales variables
Los gastos generales variables son aquellos costes indirectos de producción que varían directamente con el volumen de producción. Son los costes en los que se incurre en función del volumen de producción real, como los materiales de embalaje y la mano de obra indirecta.
D. Otros costes
Todos los demás costes en los que se incurre para llevar las existencias a la ubicación y condición actuales. Por ejemplo, los costes de diseño incurridos para el pedido específico del cliente. Si hay subproductos durante la producción de los productos principales, su coste debe identificarse por separado. Si no son identificables por separado, la imputación puede hacerse sobre el valor de venta relativo del producto principal y del subproducto. Algunos de los costes que no deben incluirse son:
a. Coste de cualquier material de desecho anormal
b. Los costes de venta y distribución, a menos que sean necesarios para el proceso de producción
c. Las pérdidas normales que se producen durante el proceso de producción se reparten entre el resto de unidades y las pérdidas anormales se tratan como un gasto
(Consulte los estudios de caso que figuran al final del artículo)
Métodos de valoración de existencias
El coste de las existencias de artículos que puede separarse para proyectos específicos deben asignarse mediante la identificación específica de sus costes individuales (método de identificación específica). El coste de todos los demás artículos debe asignarse utilizando la fórmula del primero en entrar, primero en salir (FIFO), o el coste medio ponderado (WAC). La fórmula utilizada debe reflejar la aproximación más justa posible al coste en el que se ha incurrido para llevar los artículos del inventario a su ubicación y condición actuales.
Sin embargo, cuando es difícil calcular el coste utilizando los métodos anteriores, se puede utilizar el coste estándar y el coste minorista si los resultados se aproximan al coste real.
Información contable
En los estados financieros debe figurar lo siguiente:
Comparación entre AS 2 e ICDS
A continuación se presentan algunas de las principales diferencias entre el As 2 y las Normas de Cálculo y Divulgación de Ingresos (ICDS):
| Sl.No | Particulares | AS 2 | ICDS |
| 1 | Métodos de valoración | Los métodos de coste estándar y de coste minorista están permitidos si se aproximan al coste real | No se puede utilizar el método del coste estándar |
| 2 | Cambio en el método de valoración | Permitido si proporciona una presentación más adecuada | No se permite a menos que haya una causa razonable |
| 3 | Inventario de apertura de nuevos negocios | El valor del inventario inicial debe ser «Nulo» | Será el coste de las existencias disponibles el día del inicio de la actividad |
Algunas de las principales diferencias entre Ind AS (NIC) y AS 2
Estudios de Casos y Ejemplos
EJEMPLOS:
- El coste es de 500 y el VNR es de 300, entonces el valor de las existencias según AS-2 es de 300
- El coste es de 500 y el VNR es de 600, entonces el valor de las existencias según la norma AS-2 es de 600
- El coste es de 500, el precio de venta es de 700 y la comisión del 30%, el VNR es de 490 (700-30%*700) entonces, el valor de las existencias según el AS-2 es de 490
Pérdida normal = 100*10% = 10
Coste por artículo considerando la pérdida normal = 100*10/ 90 = RS 11.11
La pérdida anormal es de 90-80 (Normal – stock de cierre) = 10
Coste de la pérdida anormal = 111 rupias.11
Valor de las existencias al cierre = 888 rupias.89
- Chainrup Samapatram contra. C.I.T. (24 I.T.R. 481, 485);
- C.I.T. vs. Chari & Ram (17 I.T.R. 1, 7);
- Utting & Co. Ltd vs. Hughes (8 I.T.R. Supp. 57, 60)
El evaluador puede obtener una provisión con respecto a las futuras pérdidas no realizadas, pero el Departamento no tiene derecho, al incluir en las existencias el valor de mercado cuando éste supera el coste, a introducir y cargar el beneficio no realizado, a menos que la base de valoración habitual del evaluador sea el tipo de mercado desde el inicio de su actividad.
- En el mismo sentido se pronuncia la sentencia en el caso de C.I.T. frente a. British Paints India Ltd (188 I.T.R. 44) se sostuvo que es un principio bien reconocido de la contabilidad comercial registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias el valor de las existencias al principio y al final del ejercicio contable al coste o al precio de mercado, el que sea menor.
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