La norma de contabilidad india 11 prescribe el tratamiento contable de los ingresos y los costes asociados a los contratos de construcción.
Una de las principales premisas de la contabilidad es el concepto de correspondencia. Según este concepto, los ingresos se corresponden con los costes en el periodo en el que se incurre en ellos.
Sin embargo, los contratos de construcción son a largo plazo y, por lo tanto, los ingresos y los costes se trasladan de un período contable a otro. De ahí la necesidad de esta norma. Esta norma explica claramente el reconocimiento de los ingresos del contrato y sus gastos.
Cuál es el alcance de la norma?
Esta norma se aplicará al contabilizar los contratos de construcción. Los estados financieros de los contratistas, incluidos los estados financieros de los promotores inmobiliarios, suelen ajustarse a esta norma.
Cuáles son los términos clave explicados en la norma?
Para entender esta norma, primero hay que comprender el significado de los términos utilizados en la norma, que son primordiales para el tratamiento contable de los contratos de construcción. La norma define lo siguiente:
- Contrato de construcción
Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado para la construcción de un activo o una combinación de activos que están estrechamente relacionados o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función o su propósito o uso final. También incluye los acuerdos de promoción inmobiliaria para prestar servicios junto con el material de construcción con el fin de cumplir la obligación contractual de entregar el inmueble al comprador.La construcción de un activo específico, tal como se indica en la definición, puede ser la construcción de un puente, una presa, un oleoducto, y mucho más. La construcción de activos estrechamente relacionados puede ser la construcción de refinerías. - Ingresos del contrato
Los ingresos del contrato comprenden el importe inicial de los ingresos acordados en el contrato; y las variaciones en el trabajo del contrato, las reclamaciones y los pagos de incentivos, en la medida en que puedan dar lugar a ingresos. Deben poder medirse de forma fiable. - Costes de los contratos
Los costes del contrato consistirán en:- Los costes que se relacionan directamente con el contrato específico.
- Costes atribuibles a la actividad del contrato en general y que pueden asignarse al contrato.
- Los demás costes que sean específicamente imputables al cliente en virtud del
las condiciones del contrato.
Los otros términos definidos son el contrato a precio fijo, que significa que el contratista acuerda un precio fijo para el contrato y el contrato de coste incrementado, que se refiere a un precio por los costes definidos más un porcentaje de estos costes o una tarifa fija.
Los requisitos de esta norma suelen aplicarse por separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar la norma a los componentes identificables por separado de un único contrato o a un grupo de contratos en conjunto para reflejar la esencia de un contrato o grupo de contratos.
Cómo se reconocen los ingresos y costes del contrato?
Para reconocer los costes e ingresos del contrato a efectos contables, debe garantizarse que el resultado del contrato de construcción puede estimarse de forma fiable.
El resultado de un contrato de precio fijo puede estimarse de forma fiable cuando:
- Los ingresos totales del contrato pueden medirse de forma fiable
- Es probable que los beneficios económicos asociados al contrato lleguen a la entidad.
- Los costes de ejecución del contrato y el grado de realización del mismo al final del período de referencia pueden medirse de forma fiable.
- Los costes del contrato atribuibles al mismo pueden identificarse claramente y medirse de forma fiable, de modo que los costes reales del contrato incurridos puedan compararse con las estimaciones previas.
En el caso de un contrato de coste incrementado, el resultado de un contrato de construcción puede estimarse de forma fiable cuando se cumplen todas las condiciones siguientes:
- Es probable que los beneficios económicos asociados al contrato vayan a parar a la entidad.
- Los costes del contrato atribuibles al mismo, sean o no específicamente reembolsables, pueden identificarse claramente y medirse con fiabilidad.
Una vez que el resultado del contrato pueda estimarse de forma fiable, los costes e ingresos del contrato se reconocerán como ingresos y gastos en función del grado de realización de la actividad contractual al final del periodo de referencia. Este método se denomina método del porcentaje de realización.
El grado de realización puede determinarse mediante uno de los siguientes métodos:
- La proporción de los costes del contrato incurridos hasta la fecha con respecto a los costes totales estimados del contrato
Encuestas. - Por la realización de una parte física de las obras del contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construcción no puede estimarse de forma fiable:
- Los ingresos sólo se reconocerán en la medida en que los costes del contrato sean probables y recuperables.
- Los costes del contrato se reconocerán como gasto en el periodo en que se incurra en ellos.
Otro aspecto importante que recoge la norma es el reconocimiento de las pérdidas. Cuando es probable que el total de los costes del contrato supere el total de los ingresos, entonces la pérdida debe ser contabilizada inmediatamente.
¿Qué debe revelar una entidad con respecto a un contrato??
La entidad debe revelar:
- Los ingresos reconocidos durante el periodo.
- Los métodos utilizados para determinar los ingresos del contrato.
- Los métodos utilizados para determinar el grado de realización del contrato.
En el caso de los contratos que estén en curso al final del ejercicio sobre el que se informa, la entidad debe revelar el importe agregado de los costes incurridos y las pérdidas o ganancias reconocidas, los anticipos recibidos hasta el momento y el número de retenciones (si las hubiera).
Qué contempla el apéndice de la norma contable?
Las infraestructuras como carreteras, túneles, pasos elevados, hospitales y prisiones son financiadas por el sector público a través del presupuesto público. Sin embargo, fuera de plazo, el gobierno está animando a las empresas privadas a emprender la tarea construyendo, operando y manteniendo la misma. Este acuerdo se denomina Acuerdo de Concesión de Servicios. En esta modalidad, hay un concedente (empresa del sector público) y un operador (empresa privada) que llegan a un acuerdo para la construcción, explotación y mantenimiento de un bien público.
El Apéndice A establece los principios generales sobre el reconocimiento y la medición de las obligaciones y los derechos relacionados en estos acuerdos de concesión de servicios. Los requisitos para revelar información sobre los acuerdos de concesión de servicios se encuentran en el Apéndice B de esta Norma Contable India.
Aquí:
- El operador es el proveedor de servicios y debe contabilizar los ingresos según Ind AS 11 e Ind AS 18
El operador no tiene derechos sobre los activos. - Cualquier contraprestación recibida como activo financiero debe contabilizarse según las normas Ind AS 32, 39 y 107. Si la contraprestación tiene forma de activo intangible, debe contabilizarse según la norma Ind AS 38.
Los contratos de construcción son a largo plazo y también tienen muchas contingencias vinculadas a ellos. Así que una entidad necesita excelentes herramientas para calcular las estimaciones; seguir esta norma para contabilizarlas seguramente ayuda.