Una de las características fundamentales del GST es el flujo continuo del crédito soportado a lo largo de la cadena (desde la fabricación de los bienes hasta su consumo) y en todo el país. En este artículo, vamos a entender las normas del ITC para los distribuidores de servicios de entrada.
Últimas actualizaciones de GSTR-6
28 de mayo de 2021
La fecha de presentación de GSTR-6 para abril y mayo de 2021 se extiende hasta el 30 de junio de 2021.
1 de mayo de 2021
La fecha de vencimiento para proporcionar GSTR-6 para abril de 2021 se ha ampliado hasta el 31 de mayo de 2021.
Quién es un distribuidor de servicios de insumos?
El concepto de ISD en el marco del GST es una herencia del régimen fiscal de los servicios. Se trata de una oficina destinada a recibir facturas de impuestos para la recepción de servicios de entrada y distribuir el crédito de CGST, SGST/UTGST o IGST a las unidades de los proveedores (que tienen el mismo PAN) proporcionalmente.
Las Reglas CGST, 2017 prescriben las condiciones de procedimiento que debe cumplir el ISD, la Manera y el Quantum del crédito del impuesto sobre los insumos ( ITC ) que debe distribuir el Distribuidor de Servicios de Insumos a los destinatarios elegibles, la factura que debe emitirse, la declaración que debe presentar el ISD y cómo tratar el ITC en las notas de crédito y débito emitidas al ISD.
Condiciones que debe recopilar el ISD
- Impuesto pagado por los servicios utilizados en el curso de la actividad empresarial por las unidades de la persona registrada sólo puede ser distribuido por ISD a ellos.
- ITC disponible en un mes debe ser distribuido en el el mismo mes. Por lo tanto, no se permite el aplazamiento de la distribución del crédito. El ISD debe asegurarse de no distribuir crédito en exceso de lo que está disponible con él.
- Un ISD no puede aceptar ninguna factura en la que se deba pagar el impuesto sobre base de la inversión del sujeto pasivo. Hay que tener en cuenta que el destinatario de un servicio sujeto al mecanismo de inversión del sujeto pasivo es responsable de la liquidación de la deuda tributaria y, a continuación, sólo se beneficia del crédito de la misma.
Por lo tanto, si quiere realizar suministros con inversión del sujeto pasivo, debe asegurarse de registrarse como contribuyente normal, pero no puede distribuir el crédito fiscal disponible.
- El crédito de CGST, SGST/UTGST o IGST debe distribuirse por separado. Además, el ITC elegible y no es admisible el crédito tiene que ser repartido por separado.
- El crédito atribuible a una determinada unidad receptora se distribuye a ella incluso cuando la unidad es no registrado o hace exentas.
- Es obligatorio registrarse por separado como DSI aunque haya obtenido el registro como contribuyente normal en REG-01 marcando en el número de serie 14 del formulario que se está registrando como ISD.
- Es posible que diferentes oficinas de una empresa tener registros separados como ISD. En otras palabras, una empresa puede tener múltiples registros para sus oficinas como ISD
- El ISD debe emitir una factura denominada Factura ISD a las unidades a las que pretende distribuir el crédito del impuesto pagado por los servicios. Debe indicar claramente en dicha factura que se emite únicamente para la distribución del ITC.
- Tiene que emitir Nota de crédito de la DSI si el crédito ya distribuido se reduce por cualquier motivo.
Destacado puntos a incluir en las facturas por el ISD – (Para la factura ISD y la nota de crédito ISD)
- Nombre, dirección y GSTIN del DSI y de la unidad receptora
- Un número de serie consecutivo que puede ser alfabético o numérico o caracteres especiales o una combinación de ellos
- Fecha de emisión
- Importe del crédito distribuido
- Firma del ISD o de su representante autorizado.
Excepción: Si el ISD es una empresa bancaria/institución financiera, incluida una NBFC, no es necesario numerar el documento en serie.
- ISD tenga que presentar GSTR-06 antes del día 13 del mes siguiente al mes en cuestión, indicando el crédito distribuido para el mes en cuestión a las unidades receptoras y las facturas ISD emitidas en el mes en cuestión.
Para el mes de julio de 2017, la fecha de vencimiento se ha aplazado hasta el 31 de diciembre de 2017.
- Los detalles de las declaraciones se ponen a disposición de las respectivas unidades receptoras en GSTR-2A. En consecuencia, el crédito puede ser solicitado por la unidad receptora mediante la presentación de GSTR-2 incluyendo las facturas recibidas por el ISD cotejadas con la GSTR-2A. El ISD no tiene que presentar declaraciones anuales.
Forma de distribución del ITC por parte del ISD
El ITC acumulado puede ser de dos tipos:
Nota: Para leer más sobre distribución del ITC por parte del ISD. Ambas clases deben ser distribuidas de la misma manera. El ITC sobre cualquier bien o servicio o ambos utilizados por el sujeto pasivo para la construcción de bienes inmuebles (que no sean maquinaria o instalaciones) por cuenta propia, incluyendo cualquier bien o servicio o ambos utilizados en el curso o la expansión de la actividad empresarial, tiene que ser distribuido por separado para el ITC no elegible y el ITC elegible.
ITC a cuenta de El IGST tiene que ser distribuido como IGST sólo ITC de CGST y SGST/UTGST respecto al destinatario localizado en el mismo Estado/Territorio de la Unión se distribuye como es respectivamente. ITC de CGST, SGST/UTGST respecto al destinatario situado en diferentes estados debe ser distribuido como IGST i.e CGST+SGST/UTGST=IGST
Importe de la distribución de ITC por ISD
Por ejemplo, algunos servicios pueden ser facturados en la oficina central pero utilizados por sus unidades. Hay tres escenarios:
Situación 1: Se utiliza el servicio facturado enteramente por una unidad receptora : En este caso, los servicios son utilizados únicamente por una de sus unidades y ninguna otra. Por lo tanto, el ITC de tales facturas que son específicamente atribuibles a una unidad debe ser asignado a esa unidad en su totalidad.
Situación 2: El servicio facturado es utilizado por más de uno En este caso, los servicios son utilizados por dos o más unidades, pero no todas. El crédito debe distribuirse entre las unidades que estaban operativas y generaron ingresos durante el mes en cuestión.
El crédito fiscal se distribuirá de la siguiente manera: El crédito fiscal total se prorratea en función del volumen de negocios del beneficiario en el Estado/territorio de la Unión con respecto al volumen de negocios total de todos los beneficiarios que estén en funcionamiento y a los que se refiera el servicio soportado.
Fórmula
C1 = C*(T1/T)
C1 =ITC a distribuir al beneficiario
C =Total de ITC disponible para su distribución
T1 =Turno del beneficiario específico
T =Facturación total de todos los destinatarios a los que se refiere el ITC
El «volumen de negocios» se refiere aquí a lo siguiente:
Escenario 3: El servicio facturado es utilizado por todos las unidades receptoras : Aquí, los servicios son utilizados por todas las unidades. El crédito tiene que ser distribuido a aquellas unidades que estaban operativas y generaron ingresos durante el mes en cuestión.
El crédito fiscal se distribuirá de la siguiente manera: El crédito fiscal total se prorratea en función del volumen de negocios del beneficiario en el estado/territorio de la unión al volumen de negocios total de todos los beneficiarios que están en funcionamiento y con los que se relaciona el servicio de entrada. La proporción es la misma que la establecida en el escenario 2.
Puntos importantes a recordar:
- Supongamos que hay más de un emplazamiento en un Estado o territorio de la Unión, la suma de su volumen de negocios en ese Estado o territorio de la Unión debe considerarse en lugar del volumen de negocios del destinatario (en el numerador)
- El crédito atribuible a un destinatario se distribuye incluso si dicho destinatario no está registrado o realiza entregas exentas
- Cuando se realicen entregas sujetas y no sujetas a impuestos, el «volumen de negocios» excluirá el impuesto especial central, el impuesto especial estatal y el IVA
- Si hay dos o más ubicaciones de un beneficiario en un estado/territorio de la Unión, la suma de su volumen de negocios se debe considerar para calcular la proporción del crédito que se distribuirá a ese registro.
Implicación de la emisión de una nota de débito o crédito por parte del proveedor al ISD
Emisión de la nota de débito :
Si el proveedor de servicios emite una nota de débito para el ISD, el crédito adicional de impuestos que obtiene en dicha nota de débito debe ser distribuido por él en el mes en el que incluye la nota de débito en el GSTR-6.
Emisión de la nota de crédito :
Si el proveedor de servicios emite una nota de crédito para el ISD, el crédito del impuesto que se reduce en dicha nota de crédito debe ser repartido por él a los destinatarios en la misma proporción que el crédito original que se distribuyó. Este crédito prorrateado se reduce del crédito del impuesto distribuido en el mes en el que se incluye la nota de crédito en GSTR-6.
Sin embargo, si el importe a reducir supera el importe del crédito fiscal a distribuir, dicho exceso se añadirá a la deuda tributaria del destinatario. Se seguirá el mismo proceso para todos aquellos casos en los que el crédito distribuido deba reducirse por cualquier motivo.
Por ejemplo, el crédito distribuido a una persona incorrecta ISD tendrá que conciliar cada crédito disponible para la distribución y el crédito distribuido w.r.t. facturas originales y notas de débito/crédito recibidas del proveedor. Las facturas originales, las modificaciones de las facturas y las notas de débito/crédito recibidas del proveedor deberán tratarse con la debida atención y presentarse en el formulario GSTR-6.
Recuperación del exceso de crédito distribuido por la DSI a los destinatarios
Las disposiciones sobre demanda y recuperación se aplican como si el impuesto no se hubiera pagado, en una situación en la que el exceso de crédito se ha distribuido a cualquier beneficiario. La recuperación del exceso de crédito distribuido junto con los intereses se iniciará contra el beneficiario y no contra el ISD.
Ilustración sobre el distribuidor de servicios de entrada
Ejemplo 1
XYZ Ltd. tiene su oficina central ubicada en Mumbai (Maharashtra) que es un ISD registrado. Tiene cuatro unidades en diferentes ciudades: una en Bangalore (Karnataka), una en Delhi, una en Chennai y una en Pune (Maharashtra) La unidad de Bangalore opera desde otra ubicación en Karnataka en Belgaum. La unidad de Delhi no estuvo operativa durante el año. El volumen de negocios generado en diferentes lugares es el siguiente:
La facturación total del año es de Rs. 200.00.000 Tenemos tres situaciones:
CGST y SGST, ambos por valor de Rs. 2.40.000 que se utiliza en su totalidad por todas las unidades excepto la unidad de Chennai. La distribución del crédito fiscal es la siguiente
Nota: Si hay dos o más ubicaciones de un beneficiario en un estado/territorio de la Unión, la suma de su volumen de negocios se debe considerar para calcular la proporción del crédito que se distribuirá a ese registro. En este caso, el volumen de negocios de Belgaum y Bangalore debe agruparse y figurar como volumen de negocios de Bangalore.
Pune: en forma de IGST de Rs. 72,000 i.e (1.80.000/200.00.000) x 80.00.000
Chennai: en forma de IGST de Rs. 36,000 i.e (1.80.000/200.00.000) x 40.00.000
Bangalore en forma de IGST de Rs. 72,000 i.e (1.80.000/200.00.000) x 80.00.000 (*) (^) Siendo la proporción de la facturación como – 80.00.000 : 40.00.000 : 80.00.000 i.e. 2:1:2 (*) Incluido el volumen de negocios en Belgaum como el volumen de negocios, ya que no es una unidad separada, sino la extensión de la unidad de Bangalore en el mismo estado
- Delhi al no estar operativa
- Chennai ya que los servicios de entrada no son utilizados por esta unidad
Pune: en forma de CGST y SGST Rs. 60.000 cada uno i.e [(2.40.000/160.00.000) x 80.00.000]/2 Chennai: NIL Bangalore: en forma de IGST Rs. 1,20,000 i.e (2,40,000/160,00,000) x 80,00,000 (*) (*) Incluido el volumen de negocios en Belgaum como el volumen de negocios, ya que no es una unidad separada, sino una extensión de la unidad de Bangalore dentro del mismo estado
Ejemplo 2
XYZ Ltd. recibió una nota de crédito del proveedor «A» en enero de 2018 con respecto a los suministros realizados en diciembre por un ITC de 80.000 rupias/ Ahora, este ITC mencionado en la nota de crédito se reducirá del ITC total del mes de enero distribuido, en la misma proporción en la que se distribuyó el ITC original i.e. 2:1:2 (se proporcionará en la parte 6B del GSTR-6 de enero de 2018)
Pune: en forma de IGST de Rs. 32,000
Chennai: en forma de IGST de Rs. 16,000
Bangalore: en forma de IGST de Rs. 32,000
Ejemplo 3
XYZ Ltd. recibió una nota de crédito del proveedor ‘C’ en febrero de 2018 con respecto a los suministros realizados en diciembre por un ITC de 50.000 Rs/-Ahora, este ITC mencionado en la nota de débito se añadirá al ITC total del mes de enero distribuido, en la misma proporción en la que se distribuyó el ITC original i.e. 1:1 entre Pune y Bangalore (se debe proporcionar en la parte 6B del GSTR-6 de febrero de 2018)
Pune: en forma de CGST y SGST de Rs. 12.500 cada uno
Chennai: NIL
Bangalore: en forma de IGST de Rs. 25.000 (#) Siendo la proporción del volumen de negocios como – 80.00.000 : 80.00.000 (*) Incluyendo el volumen de negocios en Belgaum como el volumen de negocios ya que no es una unidad separada sino una extensión de la unidad de Bangalore dentro del mismo estado
¿Cómo ayudará ClearTax GST?
ClearGST tiene como objetivo proporcionar las siguientes características destacadas para un Distribuidor de Servicios de Insumos:
- Usted, como usuario, puede establecer normas sobre la ubicación y el volumen de negocios del destinatario, que se tendrán en cuenta para cada distribución y facilitarán al usuario la determinación de la cantidad a distribuir.
- También se pueden establecer normas para restringir la solicitud de ITC de un proveedor específico o restringir la distribución a un destinatario específico.
- Nuestro software proporciona una interfaz que hace que sea muy sencillo para el usuario seleccionar un crédito particular de impuesto soportado como crédito elegible o no elegible de impuesto soportado y en consecuencia reclamar dicho ITC en la declaración
- Junto con la facilidad de la forma de distribución de crédito, la generación de facturas ISD para los destinatarios sería una cuestión de un abrir y cerrar de ojos.