Los precios de transferencia pueden definirse como el valor que se atribuye a los bienes o servicios transferidos entre partes relacionadas. En otras palabras, los precios de transferencia son el precio que se paga por los bienes o servicios transferidos de una unidad de una organización a sus otras unidades situadas en diferentes países (con excepciones).
Transacciones sujetas a precios de transferencia
Las siguientes son algunas de las transacciones internacionales típicas que se rigen por las normas de los precios de transferencia:
- Venta de productos acabados
- Compra de materia prima
- Compra de activos fijos
- Venta o compra de maquinaria, etc.
- Venta o compra de intangibles
- Reembolso de gastos pagados/recibidos
- Servicios informáticos
- Servicios de apoyo
- Servicios de desarrollo de software
- Honorarios de los servicios técnicos
- Honorarios de gestión
- Derechos de autor
- Honorarios de la garantía corporativa
- Préstamo recibido o pagado
Objetivos de los precios de transferencia
Los objetivos clave de los precios de transferencia son:
- Generar beneficios por separado para cada una de las divisiones y permitir la evaluación del rendimiento de cada división por separado.
- Los precios de transferencia afectarían no sólo a los beneficios declarados de cada centro, sino que también afectarían a la asignación de los recursos de una empresa (el coste incurrido por un centro se considerará como los recursos utilizados por ellos).
Importancia de los precios de transferencia
A los efectos de la contabilidad de gestión y la presentación de informes, las empresas multinacionales (EMN) tienen cierta discrecionalidad a la hora de definir cómo distribuir los beneficios y los gastos entre las filiales situadas en distintos países.
A veces, una filial de una empresa puede dividirse en segmentos o puede contabilizarse como un negocio independiente. En estos casos, los precios de transferencia ayudan a asignar los ingresos y los gastos a dichas filiales de forma correcta.
La rentabilidad de una filial depende de los precios a los que se producen las transacciones entre empresas. Hoy en día las transacciones entre empresas se enfrentan a un mayor escrutinio por parte de los gobiernos. En este caso, la aplicación de los precios de transferencia puede afectar al patrimonio de los accionistas, ya que influye en la renta imponible de la empresa y en su flujo de caja libre después de impuestos.
Es importante que una empresa que realice transacciones transfronterizas entre compañías comprenda el concepto de precios de transferencia, especialmente para cumplir con los requisitos legales y eliminar los riesgos de incumplimiento.
Metodologías de precios de transferencia
Las directrices de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) tratan de los métodos de precios de transferencia que podrían utilizarse para examinar el precio de las transacciones controladas en condiciones de plena competencia.
Aquí, el precio de mercado se refiere al precio que se aplica, propone o cobra cuando partes no relacionadas realizan transacciones similares en condiciones no controladas. A continuación se presentan tres de las metodologías de precios de transferencia más utilizadas.
A efectos de comprensión, las empresas asociadas se refieren a una empresa que participa directa o indirectamente en la gestión o el capital o el control de otra empresa.
Método del precio comparable no controlado (CUP)
Según el método CUP, se reconoce un precio que se cobra en una transacción no controlada entre las empresas comparables y se evalúa con un precio de entidad verificado para determinar el precio de plena competencia. Ejemplo
A Ltd. compra 10.000 toneladas de metal a B Ltd. su filial @INR 30.000 /MT. También compra a C Ltd. 2.500 MT @ INR 40.000/MT.
A Ltd. recibió un descuento de 500 INR /MT como descuento por cantidad de B Ltd. B Ltd. permite un crédito de un mes al 1.25% pm. La transacción con B Ltd. es en FOB (Free on board) mientras que con C Ltd. es a CIF (coste, seguro y flete). El coste del flete y del seguro es de 1.000 INR.
En este caso, las condiciones de las transacciones no son las mismas y, por tanto, han afectado al coste del metal bruto. Por lo tanto, es necesario realizar ajustes. Ajustes necesarios para las diferencias en;
1. Descuento por cantidad: En caso de que C Ltd ofrezca un descuento similar., el precio cobrado por C Ltd. habría sido inferior en 500 INR/MT.
2. Flete & Seguro (FOB Vs CIF): En caso de que la compra a C Ltd. Si el seguro también es FOB, entonces el precio cobrado por C Ltd. habría sido menor. Por lo tanto, el coste del flete & del precio de compra hay que restar el seguro.
3. Periodo de crédito: En caso de que un crédito similar fuera ofrecido por C Ltd., entonces el precio cobrado por ellos habría sido mayor después de tener en cuenta dicho coste. Por lo tanto, 1.25% pm debe añadirse al precio de compra.
Cálculo del precio de mercado:
| Particulares | El precio por TM |
| Precio/MT | 40.000 INR |
| Ajustes: | |
| Menos Descuento por cantidad | -500 |
| Menos: Flete & Coste del seguro | -1000 |
| Añadir: Interés Interés por el crédito | 500 (40,000 *1.25%) |
| Precio de mercado/MT | INR 39.000 |
Este método es el más fiable y se considera una forma directa de aplicar el principio de plena competencia y para determinar los precios de las transacciones entre partes vinculadas. Sin embargo, al considerar si las transacciones controladas y no controladas son comparables, hay que tener mucho cuidado. Por lo tanto, esta forma de llegar al precio de transferencia no se aplica a menos que los productos o servicios cumplan los estrictos requisitos de la alta comparabilidad.
Método del precio de reventa o método de la reventa menos
En este método, se toman los precios a los que la empresa asociada vende su producto al tercero. Este precio se denomina precio de reventa.
El margen bruto que se determina comparando los márgenes brutos en una transacción comparable no controlada se reduce entonces de este precio de reventa. A continuación, se deducen los costes asociados a la compra de dicho producto, como los derechos de aduana. Lo que queda se considera como precio de plena competencia para una transacción controlada entre las empresas asociadas.
Ejemplo: Un Ltd es una transacción de productos de TI. An Ltd ha comprado ordenadores de sobremesa a una parte vinculada, B Ltd y también a una parte no vinculada B Ltd.
| Datos | B Ltd. (AE) | C Ltd. (No AE) |
| Precio de compra de A Ltd. | 30.0000 INR | 44.000 INR |
| Precio de venta de A Ltd. | INR 36.000 | 52.000 INR |
| Otros gastos incurridos por A Ltd | 500 INR | 800 INR |
| Margen bruto | 18.33% | 13.85% |
Cálculo del precio de mercado
Método del coste adicional
Con el Método del Coste Plus, se hace hincapié en los costes del proveedor de bienes o servicios en la transacción controlada. Una vez conocidos los gastos, hay que añadir un recargo. Este recargo debe reflejar el beneficio para la empresa asociada en función de los riesgos y las funciones realizadas. El resultado es el precio de mercado.
Por lo general, el margen de beneficio en el método del coste incrementado se calcularía después de considerar los costes directos e indirectos relacionados con la producción o el suministro. Sin embargo, los gastos de funcionamiento de una empresa (como los gastos generales) no forman parte de este recargo.
Ejemplo: La empresa asociada A, un fabricante de ordenadores en Tailandia, fabrica en virtud de un contrato para la empresa asociada B. La empresa asociada B daría instrucciones a la empresa asociada A sobre la cantidad y la calidad de los ordenadores que deben fabricarse.
La empresa asociada A tendría garantizadas sus ventas a la empresa asociada B y tendría poco o ningún riesgo.
Supongamos que el coste de los bienes vendidos es de 50.000 INR. Supongamos también que el margen de beneficio de plena competencia que debería obtener la empresa asociada A es del 40%.
El precio de plena competencia resultante entre la empresa asociada A y la empresa asociada B es de 70.000 INR (i.e. 50.000 INR x (1 + 0.40)).
Problemas asociados a los precios de transferencia
Hay bastantes problemas relacionados con los precios de transferencia. Algunas de estas cuestiones son:
- Podría haber diferencias de opinión entre los directores de las divisiones de la organización con respecto a cómo debe fijarse el precio de transferencia.
- Se necesitaría tiempo, costes y mano de obra adicionales para ejecutar los precios de transferencia y diseñar el sistema contable para que se ajuste a los requisitos de las normas de precios de transferencia.
- Los precios de libre competencia podrían provocar un comportamiento disfuncional entre los gestores de las unidades organizativas.
- Para algunas de las divisiones o departamentos, por ejemplo, un departamento de servicios, los precios de libre competencia no funcionan igual de bien, ya que dichos departamentos no ofrecen beneficios cuantificables.
- La cuestión de los precios de transferencia en una configuración multinacional es muy complicada.
- Precios de transferencia nacionales hasta marzo de 2013, las disposiciones sobre precios de transferencia se limitaban únicamente a las transacciones internacionales. A partir de abril de 2013 las disposiciones sobre precios de transferencia se han extendido a las SDT (Transacciones Nacionales Especificadas) y son aplicables a partir del año de evaluación 2013-14. Las transacciones que se incluyen en las Transacciones Nacionales Especificadas son
- Gastos en los que se ha realizado o se realizaría un pago a un director, a un pariente del director o a una entidad en la que un director o la empresa tiene una participación con derecho a voto superior al 20%.
- Operaciones relacionadas con la transferencia de bienes o servicios previstos en la sección 80-IA (8) & (10) (i.e. deducciones que están relacionadas con los beneficios y ganancias de las empresas dedicadas al desarrollo de infraestructuras o empresas industriales, productores y distribuidores de energía o proveedores de servicios de telecomunicaciones).
- El SDT también es aplicable a las transacciones entre la entidad situada en una zona de vacaciones fiscales y la que está situada en una zona de no vacaciones fiscales en caso de que ambas estén bajo la misma estructura de gestión.
- Para las empresas que se establecen en las SEZ (zonas económicas especiales), zonas de libre comercio o EOU (unidades orientadas a la exportación) que implican la transferencia de bienes y servicios a otra unidad bajo la misma gestión a los precios no de mercado.
Las transacciones anteriores se considerarán transacciones nacionales específicas sólo si el valor total de dichas transacciones supera los 5 millones de rupias.
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