La estructura fiscal invertida se refiere simplemente a una condición en la que el tipo impositivo sobre los insumos utilizados es más alto que el tipo impositivo sobre los productos para la venta. La condición puede no ser prevalente para todas las industrias. El artículo arroja luz sobre el concepto y el cumplimiento de la normativa.
Estructura impositiva invertida en el régimen anterior al GST
En el régimen anterior al IGST, se producía una situación de estructura de derechos invertida en los casos en los que los derechos de importación sobre las materias primas que se utilizaban en la producción de productos acabados eran más altos que los derechos de importación sobre los propios productos acabados.
Un ejemplo que muestra un caso de estructura de derechos invertida: Derecho sobre la importación de neumáticos (producto acabado) = 10% Derecho sobre las importaciones de caucho natural (materia prima) = 20%
Otros ejemplos:
| Productos | Derecho de importación sobre | ||
|---|---|---|---|
| Productos acabados | Materias primas | Productos acabados | Materias primas |
| Módulos solares | Componentes para módulos solares | Nil | 5-10% |
| Algas marinas | Agar | 10% | 30% |
| Medio de cultivo deshidratado | Microorganismo | 10% | 30% |
| Transformador eléctrico | Tubos de acero | 7.50% | 10% |
| Locomotoras de ferrocarril | Componentes | 5% | 18-28% |
Estructura del impuesto invertido en el régimen del GST
El término «estructura fiscal invertida» se refiere a una situación en la que el tipo impositivo sobre los insumos adquiridos (i.e.El tipo del GST pagado por los insumos recibidos) es mayor que el tipo del impuesto sobre las entregas a domicilio (i.e. Tipo de IVA pagadero sobre las ventas).
| Productos | GST sobre | ||
|---|---|---|---|
| Productos acabados (producción) | Materias primas (insumos) | Productos terminados | Materias primas |
| Bolsa de tela | Tela no tejida | 5% | 12% |
Reembolso en caso de estructura impositiva invertida bajo el GST
Una persona registrada puede solicitar el reembolso del crédito fiscal no utilizado (ITC). El ITC a causa de la estructura fiscal invertida puede solicitarse al final de cualquier período fiscal en el que se haya acumulado el crédito a cuenta del tipo impositivo sobre insumos siendo mayor que el tipo impositivo sobre las entregas de productos. Un periodo fiscal es un periodo por el que se debe presentar una declaración.
Las excepciones en las que no se puede solicitar la devolución del crédito fiscal soportado no utilizado son las siguientes:
- Los suministros de salida son nulos o totalmente exentos, excepto los suministros de bienes o servicios, o ambos, que pueden ser notificados por el Gobierno a partir de las recomendaciones del Consejo del GST.
- Si las mercancías exportadas fuera de la India están sujetas a derechos de exportación.
- Si el proveedor reclama la devolución del impuesto pagado bajo la Ley IGST.
- Si el proveedor se beneficia de la devolución de derechos o del reembolso del IGST en dichos suministros.
Importe máximo de la devolución, fórmula y condiciones
Importe máximo de la devolución = (Volumen de negocios de las entregas de bienes y servicios con calificación invertida X Crédito fiscal neto/volumen de negocios total ajustado)- Impuesto a pagar por dichas entregas de bienes y servicios con calificación invertida
Ilustración:
Suministro de bolsas de tela (salida) Valor: Rs.1,400
GST sobre lo anterior: 1400×5%= Rs.70
Suministro de tejido de seda: Valor Rs.1,500
GST sobre lo anterior: Rs.1.500×5%=Rs.75
El valor de compra del hilo de seda: Rs.1,000×5%
GST sobre lo anterior: Rs.1,000×5%=50
Valor de compra de la tela no tejida Rs.1,000
GST en lo anterior: Rs.1.000×12%=Rs.120.
Volumen de negocio del suministro con tasa invertida, que en este caso es de Rs.1,400.
Reembolso máximo = {(1400×120)/1400}-70 = Rs.50
Varios términos utilizados en el cálculo del importe máximo de la devolución
a. Volumen de negocios de las entregas de bienes con tasa invertida
El valor de la entrega de bienes o servicios invertidos realizados durante el período correspondiente sin el pago del impuesto en virtud de la fianza o la carta de compromiso. En el ejemplo anterior, el volumen de negocios de la entrega de bienes con tasa invertida = Rs.1,400
b. Crédito de impuesto soportado neto
El ITC neto significará el crédito de impuesto soportado por los insumos durante el período pertinente, excepto el crédito de impuesto soportado por el que se solicita la devolución en virtud de las subreglas (4A) o (4B) o ambas. En el ejemplo anterior, es 50+120-50=Rs. 120
c. Volumen de negocios total ajustado
«Volumen de negocios total ajustado» significa el volumen de negocios en un Estado o en un territorio de la Unión, tal y como se define en la subsección (112) de la sección 2, excluyendo el valor de las entregas exentas que no sean de tipo cero y el volumen de negocios de las entregas respecto a las cuales se solicite la devolución en virtud de las subreglas (4A) o (4B) o ambas, en su caso, durante el período correspondiente.
En el ejemplo anterior, son 1500+1400-1500 = Rs. 1400 Volumen de negocios en un Estado o territorio de la Unión, tal como se define en la subsección (112) de la sección 2: Por «volumen de negocios en el Estado» o «volumen de negocios en el territorio de la Unión» se entiende el valor agregado de todas las entregas imponibles (excluido el valor de las entregas internas por las que una persona debe pagar el impuesto en régimen de inversión del sujeto pasivo) y las entregas exentas realizadas dentro de un Estado o territorio de la Unión por un sujeto pasivo, las exportaciones de bienes o servicios, o ambas, y las entregas interestatales de bienes o servicios, o ambas, realizadas desde el Estado o territorio de la Unión por dicho sujeto pasivo, pero excluye el impuesto central, el impuesto estatal, el impuesto del territorio de la Unión, el impuesto integrado y el cess.
e. El impuesto a pagar por dicha entrega de bienes con calificación invertida
El importe del impuesto a pagar por dicha entrega de bienes con clasificación invertida en el mismo epígrafe i.e. IGST, CGST, SGST. En el ejemplo anterior, es 1400×5%=Rs.70
f. Periodo relevante
El periodo para el que se ha presentado la solicitud.
Cómo solicitar la devolución del ITC no utilizado
a. Requisitos previos: GSTR-1 y GSTR-3B tienen que ser presentados para el período fiscal correspondiente para el que se desea presentar una solicitud de devolución del ITC acumulado.
b. Formulario a presentar: RFD-01
Nota: RFD-01 es la solicitud a través de una instalación en línea habilitada para las solicitudes de reembolso.
c. Plazo de presentación:
El RFD-01 debe presentarse en un plazo de dos años a partir del final del ejercicio económico en el que surge la solicitud de devolución.
Pasos
Paso 1: Rellenar y presentar el RFD-01 en el Portal GST. El Portal GST generará el ARN.
Paso 2: Imprima la solicitud presentada y el recibo ARN de solicitud de reembolso generado disponible en el portal.
Paso 3: Presentar los documentos impresos con la documentación de apoyo pertinente a la autoridad jurisdiccional.
Paso 4: Un funcionario de Hacienda tramitará la solicitud de devolución. Una vez procesada la solicitud, se desembolsará el reembolso manualmente.
Paso 5: Ponerse en contacto con el funcionario nodal del estado/centro correspondiente en el caso de que la autoridad jurisdiccional del estado/centro aún no esté asignada.
Seguimiento de la solicitud de devolución presentada
- Descargue los PDF de las solicitudes presentadas (ARN) utilizando la opción Mis solicitudes guardadas/presentadas en Reembolsos.
- Siga el estado de las solicitudes presentadas utilizando la opción de seguimiento del estado de la solicitud en Reembolsos.
Cuestiones & Contenciones
- Una industria manufacturera puede tener múltiples insumos con tipos impositivos variables. Algunos con un tipo inferior a la salida, otros con el mismo tipo que la salida, algunos con la naturaleza de la estructura de derechos invertidos.
En este caso, es muy difícil correlacionar la producción con los insumos. Por lo tanto, esto da lugar a un cálculo inexacto del importe de la devolución.
- Si el reembolso del crédito acumulado a causa de la estructura de derechos invertidos está disponible sólo para aquellos insumos en los que el tipo de GST es más alto que los suministros de salida o para todos los insumos?
Según la explicación de la fórmula para el cálculo del importe de la devolución,
Por ITC neto se entenderá el crédito de impuesto soportado por los insumos durante el período en cuestión, excepto el crédito de impuesto soportado por el que se solicita la devolución en virtud de las subreglas (4A) o (4B) o ambas.
De lo anterior, es importante señalar que no menciona específicamente los insumos que tienen un tipo de GST más alto que los suministros de salida.
Por lo tanto, a efectos de calcular la solicitud de reembolso a causa de la estructura de derechos invertidos, se puede considerar la totalidad del crédito de los insumos.