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MAT significa Minimum Alternate Tax (Impuesto Mínimo Alternativo), y se puso en marcha para reducir (si no salvar) la brecha entre la responsabilidad fiscal según el cálculo de los ingresos y los beneficios contables. En este artículo, vamos a explorar cómo funciona la planificación fiscal bajo el MAT.
MAT – Una breve introducción
Se debe pagar el impuesto mínimo alternativo según la Ley del Impuesto sobre la Renta. El concepto de MAT se introdujo para dirigirse a aquellas empresas que obtienen grandes beneficios y pagan los dividendos a sus accionistas, pero no pagan ningún impuesto o un impuesto mínimo en virtud de las disposiciones normales de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aprovechando las diversas deducciones y exenciones permitidas por la Ley.
Pero con la introducción del MAT, las empresas tienen que pagar un porcentaje fijo de sus beneficios como Impuesto Mínimo Alternativo. El MAT es aplicable a todas las empresas, incluidas las extranjeras. El MAT se calcula con arreglo al artículo 115JB de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cada empresa debe pagar superior del impuesto calculado según las dos disposiciones siguientes:
1. La responsabilidad fiscal según el Provisiones normales de la ley del impuesto sobre la renta (tipo impositivo 30% más 4% eEdu. más el recargo (si procede)
La obligación tributaria para las empresas nacionales es del 25% más el 4% de cess y el recargo aplicable, según las disposiciones normales de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuya facturación o ingresos brutos es de hasta Rs. 400 millones de euros
2. Obligación tributaria según la Disposiciones MAT se indican en el artículo 115JB (El tipo impositivo es del 15% de los beneficios contables más el 4% de la tasa de educación más un recargo, si procede, con efecto a partir del ejercicio fiscal 2020-21 (ejercicio fiscal 2019-20))Antes del ejercicio fiscal 2019-20, los tipos del MAT eran del 18.5 %
Cómo calcular la MAT?
El MAT es igual al 15% con efecto a partir del año fiscal 2020-21(18.5% antes del año fiscal 2020-21) de los beneficios contables (más el recargo y el cess según corresponda).
Por beneficio contable se entiende el beneficio neto que figura en el resultado & cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio incrementada y disminuida por las siguientes partidas:
Adiciones al beneficio neto (si se carga en la cuenta de pérdidas y ganancias)
1. Impuesto sobre la renta pagado o a pagar, en su caso, calculado según las disposiciones normales de la ley del impuesto sobre la renta.
2. Transferencia hecha a cualquier reserva
3. Dividendo propuesto o pagado
4. Provisión para pérdidas de empresas filiales
5. Depreciación, incluida la depreciación por revalorización de activos
6. Importe/provisión del impuesto diferido
7. Provisión para pasivos no determinados e.g. provisión para deudas incobrables
8. Importe del gasto relativo a los ingresos exentos en virtud de las secciones 10,11,12 (excepto la sección 10AA y 10(38) Esto significa que los ingresos en virtud de la sección 10AA & La ganancia de capital a largo plazo exenta según la sección 10(38) está sujeta a MAT.Provisión para la disminución del valor de cualquier activo
Bajas en el beneficio neto (si se acredita en la cuenta de pérdidas y ganancias)
1. Importe retirado de cualquier reserva o provisión
2. El importe de los ingresos a los que se aplica cualquiera de las disposiciones de la sección 10, 11 & 12 excepto 10AA & 10(38) se aplica.
3. Importe retirado de la reserva de revalorización e ingresado en beneficios & Cuenta de pérdidas y ganancias en la medida de la depreciación a causa de la revalorización del activo.
4. Importe de la pérdida arrastrada o de la depreciación no absorbida, lo que sea menor según los libros de contabilidad. Sin embargo, la pérdida no incluirá la depreciación. (si las pérdidas acumuladas o la depreciación no absorbida son nulas, no se deducirá nada).)
5. Importe del impuesto diferido, si se acredita en el beneficio & cuenta de pérdidas
6. Importe de la depreciación cargada en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (excluyendo la depreciación por revalorización de Activos)
Qué es el crédito MAT?
Cuando la empresa paga cualquier cantidad de impuesto como MAT, entonces puede reclamar el crédito de dicho impuesto pagado de acuerdo con la disposición de la sección 115JAA.
Crédito fiscal admisible: Impuesto pagado según el cálculo de MAT – Impuesto sobre la renta a pagar según la disposición normal de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961.
Nota: El Departamento no pagará intereses sobre este crédito fiscal.
Por ejemplo
ABC Ltd tiene la renta imponible según las disposiciones normales de la Ley del impuesto sobre la renta 40 lakhs y beneficios contables de 75 lakhs para el año fiscal 2019-20.
- El impuesto a pagar será el mayor de los dos siguientes:
Rs 30, 00,000 @ 30 % más 4% = 9,36,000
- La responsabilidad fiscal según las disposiciones de MAT será :
75,00,000 Rs @ 1518.5 % más 4% = 11.70.000 rupias
Por lo tanto, el impuesto a pagar por la empresa será de 11.70.000 rupias
Crédito MAT: 11.70.000 Rs – 9.36.000 Rs = 2.34.000 Rs
Dicho crédito fiscal se trasladará a 15 Años de evaluación inmediatamente posterior al año de evaluación en el que dicho crédito se ha hecho permisible.
Esto es con efecto a partir del año fiscal 2018-19. Antes de eso, los TMA sólo se podían arrastrar durante un período de 10 años.
Por ejemplo, si el exceso de impuesto se paga en el año fiscal 2016-17, entonces el crédito de dicho impuesto se puede trasladar al año fiscal 2017-18. Se permitirá compensar el crédito MAT en un año cuando el impuesto sea pagadero sobre el total de los ingresos de acuerdo con las disposiciones normales de la Ley.
Se permitirá la compensación en la medida de la diferencia entre el impuesto sobre la renta total en virtud de la disposición normal y el impuesto que habría sido pagadero según MAT bajo la sección 115JB. El crédito MAT se puede explicar mejor con la ayuda de una ilustración.
Tratemos de entenderlo con la ayuda de un ejemplo:
| Año Asst | Impuesto a pagar según MAT | Impuesto a pagar según las disposiciones normales | Impuesto real a pagar | Crédito fiscal disponible según el artículo 115JAA | Crédito fiscal compensado/ ajustado | Crédito fiscal total disponible |
| 2012-13 | 8,00,000 | 5,00,000 | 8,00,000 | 3,00,000 | – | 3,00,000 |
| 2013-14 | 9,00,000 | 6,50,000 | 9,00,000 | 2,50,000 | – | 5,50,000 |
| 2014-15 | 10,00,000 | 7,00,000 | 10,00,000 | 3,00,000 | – | 8,50,000 |
| 2015-16 | 7,00,000 | 10,00,000 | 7,00,000 | – | 3,00,000 | 5,50,000 |
| 2016-17 | 6,00,000 | 11,00,000 | 6,00,000 | – | 5,00,000 | 50,000 |
- Impuesto real a pagar: el mayor de los impuestos a pagar según los TMA o el impuesto a pagar según las disposiciones normales.
- La compensación del crédito MAT se permite sólo si el impuesto a pagar según las disposiciones normales es mayor que el impuesto a pagar según MAT y también en la medida de la diferencia entre los dos.
- Crédito MAT disponible bajo la sección 115JAA: Impuesto a pagar bajo MAT – Impuesto a pagar según las disposiciones normales
Preguntas frecuentes
El MAT es aplicable a quién?
El MAT es aplicable a todas las empresas, incluidas las extranjeras.
¿Cuál es el tipo impositivo bajo la sección 115JB??
El tipo impositivo es del 15% a partir del año fiscal 2019-20 i.e. AÑO 2020-21.
¿Se puede trasladar el crédito fiscal??
Este crédito fiscal se trasladará durante 15 años de evaluación inmediatamente posteriores al año de evaluación en el que dicho crédito se ha hecho permisible.