Utilización del crédito de impuesto soportado – Cambios a través de la enmienda GST 2019

08 minutos de lectura.

Justo cuando nos estábamos conformando con los procedimientos existentes relacionados con la devolución, el gobierno cambió el procedimiento para la orden de compensación de los mismos con efecto a partir del 29 de marzo de 2019. Sin embargo, la funcionalidad del portal siguió siendo el antiguo mecanismo. Las nuevas normas se establecieron para reducir el saldo de los créditos IGST para optimizar la distribución entre el Centro y el Estado. Sin embargo, si no se entiende el mecanismo y no se optimiza la compensación, las empresas podrían acabar teniendo mayores necesidades de capital circulante. Por lo tanto, es imperativo entender cuál es el cambio y cómo va a afectar a las empresas.

Últimas actualizaciones

1 de febrero de 2022
Actualizaciones del Presupuesto 2022-
1. El ITC no puede ser reclamado si está restringido en GSTR-2B disponible bajo la Sección 38.
2. El plazo para solicitar el ITC en las facturas o notas de débito de un año financiero se revisa a la primera de las dos fechas. En primer lugar, el 30 de noviembre del año siguiente o, en segundo lugar, la fecha de presentación de las declaraciones anuales.
3. La sección 38 se renueva completamente como «Comunicación de los detalles de los suministros entrantes y el crédito fiscal soportado» en línea con el formulario GSTR-2B. Establece la forma, el tiempo, las condiciones y las restricciones para las solicitudes de ITC y ha eliminado el proceso de comunicación bidireccional en la presentación de la declaración GST en la declaración suspendida en el formulario GSTR-2. También se indica que se proporcionará a los contribuyentes información sobre el ITC elegible y no elegible para las reclamaciones.
4. La sección 41 también se ha renovado para eliminar las referencias a las solicitudes provisionales de ITC y prescribe las solicitudes de ITC autoevaluadas con condiciones.
5. Se eliminan las secciones 42, 43 y 43A sobre el proceso de solicitud de ITC provisional, la coincidencia y la reversión.

29 de diciembre de 2021
Se modifica la regla 36(4) del CGST para eliminar el 5% de ITC adicional al que aparece en el GSTR-2B. A partir del 1 de enero de 2022, las empresas podrán utilizar el ITC sólo si el proveedor lo declara en GSTR-1/ IFF y aparece en su GSTR-2B.

21 de diciembre de 2021
A partir del 1 de enero de 2022, las solicitudes de ITC sólo se permitirán si aparecen en GSTR-2B. Por lo tanto, los contribuyentes ya no pueden reclamar el 5% de ITC provisional bajo la Regla 36(4) del CGST y asegurarse de que cada valor de ITC reclamado se refleje en GSTR-2B.

La ley modificada sobre la orden de compensación del ITC

Circular CGST No. 98/17/2019 se publicó el 23 de abril de 2019 ha aclarado el orden de utilización del ITC para cada cabeza de impuesto. Además, declaró que hasta que la Regla 88A de las Reglas CGST se implementara en el portal GST, los contribuyentes tenían que seguir la facilidad disponible en el portal GST hasta julio de 2019. La facilidad se puso a disposición a partir de las declaraciones de julio de 2019.

En primer lugar, echemos un vistazo a las dos secciones insertadas en la Ley CGST-

«Sección 49A: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 49, el crédito fiscal a cuenta del impuesto central, del impuesto estatal o del impuesto del territorio de la Unión se utilizará para el pago del impuesto integrado, del impuesto central, del impuesto estatal o del impuesto del territorio de la Unión, según sea el caso, sólo después de que el crédito fiscal a cuenta del impuesto integrado se haya utilizado completamente para dicho pago.

Sección 49B: No obstante cualquier cosa contenida en este capítulo y con sujeción a las disposiciones de la cláusula (e) y la cláusula (f) de la subsección (5) de la sección 49, el Gobierno podrá, por recomendación del Consejo, prescribir el orden y la forma de utilización del crédito fiscal soportado a cuenta del impuesto integrado, el impuesto central, el impuesto estatal o el impuesto del territorio de la Unión, según sea el caso, para el pago de cualquier impuesto de este tipo.».

Posteriormente, la regla 88A se ha insertado para notificar la nueva disposición anterior a través de la notificación CT no. 16/2019 de fecha 29 de marzo de 2019.

Regla 88A: Orden de utilización del crédito de impuesto soportado:- El crédito de impuesto soportado a cuenta del impuesto integrado se utilizará en primer lugar para el pago del impuesto integrado, y el importe restante, si lo hay, podrá utilizarse para el pago del impuesto central y del impuesto estatal o del impuesto del territorio de la Unión, según sea el caso, en cualquier orden. Siempre que el crédito de impuesto soportado a cuenta del impuesto central, del impuesto estatal o del impuesto del territorio de la Unión se utilice para el pago del impuesto integrado, del impuesto central, del impuesto estatal o del impuesto del territorio de la Unión, según sea el caso, sólo después de que el crédito de impuesto soportado disponible a cuenta del impuesto integrado se haya utilizado por completo.

Según la Circular nº: 98/17/2019 de fecha 23 de abril de 2019, se ha aclarado que- De acuerdo con las disposiciones de la Sección 49 de la Ley CGST, el crédito del impuesto integrado tiene que ser utilizado primero para el pago del impuesto integrado, luego el impuesto central y luego el impuesto estatal, en ese orden obligatoriamente.

Esto condujo a una situación, en ciertos casos, en la que un contribuyente tiene que descargar su deuda tributaria a cuenta de un tipo de impuesto (digamos el impuesto estatal) a través del libro de caja electrónico, mientras que el crédito de impuesto soportado a cuenta de otros tipos de impuestos (digamos el impuesto central) permanece sin utilizar en el libro de crédito electrónico.

La regla 88A recientemente insertada en las Reglas CGST permite la utilización del crédito de impuesto soportado del impuesto integrado hacia el pago del impuesto central y el impuesto estatal, o según sea el caso, el impuesto del territorio de la Unión, en cualquier orden sujeto a la condición de que todo el crédito de impuesto soportado a cuenta del impuesto integrado se agote completamente primero antes de que se pueda utilizar el crédito de impuesto soportado a cuenta del impuesto central o del impuesto estatal/del territorio de la Unión.

Se aclara que después de la inserción de dicha norma, el orden de utilización del crédito del impuesto soportado será según el orden (de números) que se indica a continuación:

Editar
Crédito de impuesto soportado a cuenta de Responsabilidad de la producción a cuenta del impuesto integrado Obligación de producción a cuenta del impuesto central Obligación de producción a cuenta del impuesto estatal
Impuesto integrado (I) (II) – En cualquier orden en cualquier proporción
(III) El crédito del impuesto soportado a cuenta del impuesto integrado debe agotarse completamente de forma obligatoria
Impuesto central (V) (IV) No se permite
Impuesto estatal/impuesto del Territorio de la Unión (VII) No se permite (VI)

Con las nuevas normas en vigor, es obligatorio utilizar la totalidad del IGST disponible en el libro de crédito electrónico antes de utilizar el ITC en CGST o SGST. El orden de compensación del ITC de IGST puede hacerse en cualquier proporción y cualquier orden hacia la compensación de la salida de CGST o SGST después de utilizar el mismo para la salida de IGST.

Cuál es el máximo de ITC que se puede utilizar para pagar la responsabilidad del GST?

A partir del 1 de enero de 2021, algunos contribuyentes no pueden utilizar el saldo de ITC disponible en el libro de crédito electrónico para descargar más del 99% de la deuda tributaria de un período fiscal. Esto significa que al menos el 1% de la deuda tributaria debe ser pagada en efectivo.

Se aplica a los contribuyentes que tienen un valor mensual de suministros imponibles superior a Rs.50 lakh (sin ser suministros exentos o con tasa cero). Los siguientes contribuyentes están exentos de esta restricción:

  • Un contribuyente registrado donde más de Rs.1 lakh se paga como impuesto sobre la renta en los dos últimos años en las declaraciones de TI tardía de sí mismo o su propietario o dos socios o director general, administrador o consejo, etc.
  • Un contribuyente registrado que ha recibido más de Rs.1 lakh como reembolso del crédito fiscal no utilizado bajo GST, a causa de los suministros con tasa cero sin pago de impuestos o estructura fiscal invertida.
  • Un contribuyente registrado pagó más del 1% de su obligación de GST utilizando sólo su libro de caja electrónico, para todos los períodos fiscales en el año fiscal actual hasta ahora.
  • Departamentos gubernamentales, PSU, autoridades locales, órganos estatutarios, etc.

Para obtener información sobre las implicaciones, lea nuestro artículo sobre ‘Todo sobre la Regla 86B’.

Cómo ayuda ClearTax en la optimización del ITC?

El software ClearTax GST está equipado para una utilización óptima del ITC. Con ClearTax, conozca el importe exacto del ITC a utilizar en cada una de las partidas fiscales -CGST, SGST y UTGST. ClearTax calcula automáticamente el impuesto a pagar durante el mes o trimestre considerando primero el ITC del IGST antes de pasar al CGST o SGST. El saldo del ITC disponible bajo CGST y SGST/UTGST se asignará de manera óptima para ayudarle a obtener el máximo beneficio. En última instancia, mantiene su salida de efectivo mínimo posible.

Comprendamos el impacto de la nueva norma con la ayuda de un ejemplo: Supongamos que el Sr. X tiene el siguiente pasivo y crédito de impuesto soportado para el período son los siguientes:

Veamos cómo el ITC de IGST puede ser utilizado de diferentes maneras en los siguientes 2 escenarios:

Escenario 1: Compensación del crédito IGST no utilizado completamente hacia CGST

Escenario 2: Compensación del crédito IGST no utilizado en parte hacia la responsabilidad CGST y SGST según lo optimizado por ClearTax

*Nota: En esta ilustración, sólo hemos planteado dos situaciones, mientras que la ley no establece ninguna norma estricta de atribución de la totalidad del crédito IGST no utilizado a la responsabilidad del CGST o del SGST. Un contribuyente puede utilizar el crédito IGST en cualquier proporción y en cualquier orden, pero la condición es utilizar completamente el crédito IGST antes de utilizar el crédito CGST o SGST. Por lo tanto, en la ilustración anterior, ClearTax ayuda a optimizar el ITC para usted y también el efectivo a pagar se redujo

La siguiente tabla muestra las diferencias en el orden de utilización del ITC entre el sistema antiguo y el nuevo

Pasivo de → IGST CGST SGST
ITC de↓
IGST 1 2 3
CGST 2 1 No se permite
SGST 2 No se permite 1

A partir de julio de 2019, el siguiente modo de funcionalidad de compensación se ha puesto a disposición, el siguiente es el orden y la prioridad para la utilización del ITC

Responsabilidad de → IGST CGST SGST
ITC de↓
IGST 1 2*
CGST 4 3 No se permite
SGST 6 No se permite 5

*El orden de utilización del crédito IGST después de la compensación de la deuda IGST puede ser en cualquier orden o proporción entre CGST/SGST, pero la única condición previa es agotar completamente el IGST antes de utilizar otros créditos. Por lo tanto, de la tabla anterior para las nuevas normas, se puede concluir que cualquier contribuyente debe comenzar con el proceso de compensación a partir de ITC de IGST y utilizarlo completamente antes de proceder a utilizar el ITC de CGST o ITC de SGST.

Ilustraciones de cómo funciona la compensación GST

Analicemos la aplicabilidad de las disposiciones mediante dos ejemplos.

Ilustración I: Para entender el orden de compensación del crédito IGST

Sólo hay un cambio de procedimiento en la utilización del crédito IGST. Para entender la compensación desde una perspectiva práctica, tomemos un ejemplo. Supongamos que el Sr. X tiene los siguientes pasivos e insumos GST.

(todas las cifras en INR)

Tipo de GST Responsabilidad de la producción Crédito de impuesto soportado
IGST 500 2000
CGST 1000 150
SGST/ UTGST 1000 150
Total 2500 2300

Según el sistema actual, la compensación tiene lugar de la siguiente manera-

(todas las cifras en INR)

Tipo de impuesto Responsabilidad Crédito disponible Compensación del pasivo Saldo a pagar en efectivo Saldo de crédito disponible
IGST 500 2,000 500 (de IGST) _ _
CGST 1,000 150 150 (de CGST) 850 (de IGST)
SGST/ UTGST 1,000 150 150 (de SGST) 650 (de IGST) 200

Puede ver que el CGST o el SGST a pagar tiene que ser pagado primero con el crédito CGST o el crédito SGST respectivamente.

Sin embargo, de acuerdo con el nuevo procedimiento de compensación, el crédito IGST disponible tendrá que ser compensado y las siguientes son las tres formas posibles de hacerlo-

Escenario 1: Compensación del crédito IGST no utilizado completamente hacia el CGST

(todas las cifras en INR)

Tipo de impuesto Pasivo Crédito disponible Compensación del pasivo Saldo a pagar en efectivo Saldo de crédito disponible
IGST 500 2,000 500 (de IGST) _ _
CGST 1,000 150 1000* (de IGST) 150
SGST/ UTGST 1,000 150 500 (de IGST) 150 (de SGST) 350

Escenario 2: Imputación de la totalidad del crédito IGST no utilizado a SGST

(todas las cifras en INR)

Tipo de impuesto Pasivo Crédito disponible Compensación del pasivo Saldo a pagar en efectivo Saldo de crédito disponible
IGST 500 2,000 500 (de IGST) _ _
CGST 1,000 150 500 (de IGST) 150 (de CGST) 350 _
SGST/ UTGST 1,000 150 1000* (de IGST) 150

Escenario 3: Compensación del crédito IGST no utilizado en parte hacia CGST & Responsabilidad SGST en una proporción igual

(todas las cifras en INR)

Tipo de impuesto Responsabilidad Crédito disponible Compensación del pasivo Saldo a pagar en efectivo Saldo de crédito disponible
IGST 500 2,000 500 (de IGST) _ _
CGST 1,000 150 750* (de IGST) 150 (de CGST) 100 _
SGST/ UTGST 1,000 150 750* (de IGST) 150 (de SGST) 100 _

*Nota:En esta ilustración, sólo hemos planteado tres escenarios, mientras que la ley no establece ninguna norma estricta de atribución de la totalidad del crédito IGST no utilizado a la responsabilidad CGST o SGST.

Un contribuyente puede utilizar el crédito IGST en cualquier proporción y en cualquier orden, pero la condición es utilizar completamente el crédito IGST antes de utilizar el crédito CGST o SGST. Como se puede ver en el ejemplo, el crédito IGST se ha utilizado en primer lugar según el nuevo sistema de compensación, sólo después de lo cual, puede CGST o SGST/UTGST ser compensado. Para optimizar la utilización del crédito es aconsejable seguir el escenario 3.

Ilustración II: Para entender el impacto empresarial debido a la nueva norma

De la ilustración 1, podemos observar que la responsabilidad de la producción global del GST era mayor que la entrada global del GST y ahora vamos a ver un caso en el que la entrada global del GST es mayor que la salida global del GST. Supongamos que el Sr. X tiene el siguiente pasivo y crédito soportado para un período fiscal-

(todas las cifras en INR)

Tipo de GST Responsabilidad de la producción Crédito de impuesto soportado
IGST 500 1,000
CGST 500 300
SGST/ UTGST 500 300
Total 1500 1600

Veamos cómo se puede utilizar el ITC del IGST de diferentes maneras a partir de los tres escenarios siguientes:

Escenario 1: Compensación del crédito IGST no utilizado completamente hacia el CGST

(todas las cifras en INR)

Tipo de GST Responsabilidad Crédito disponible Compensación del pasivo Saldo a pagar en efectivo Saldo de crédito disponible
IGST 500 1,000 500 (De IGST)
CGST 500 300 500* (De IGST) 300
SGST/ UTGST 500 300 300 (De SGST/ UTGST) 200

Escenario 2: Compensación del crédito IGST no utilizado completamente hacia SGST

(todas las cifras en INR)

Tipo de GST Responsabilidad Crédito disponible Compensación del pasivo Saldo a pagar en efectivo Saldo de crédito disponible
IGST 500 1,000 500 (de IGST)
CGST 500 300 300 (De CGST) 200
SGST/ UTGST 500 300 500* (De IGST) 300

Escenario 3: Compensación del crédito IGST no utilizado en parte hacia CGST & Obligación de SGST en igual proporción

(todas las cifras en INR)

Tipo de GST Pasivo Crédito disponible Compensación del pasivo Saldo a pagar en efectivo Saldo de crédito disponible
IGST 500 1,000 500 (De IGST)
CGST 500 300 250* (De IGST) 250 (De CGST) 50
SGST/ UTGST 500 300 250* (De IGST) 250 (De SGST) 50

*Nota: En esta ilustración, sólo se han planteado tres escenarios, mientras que la ley no establece ninguna norma estricta de atribución de la totalidad del crédito IGST no utilizado a la responsabilidad de CGST o SGST.

Un contribuyente puede utilizar el crédito IGST en cualquier proporción y en cualquier orden, pero la condición es utilizar completamente el crédito IGST antes de utilizar el crédito CGST o SGST. En los dos primeros casos, el contribuyente tiene que pagar el CGST o el SGST y hay un saldo de crédito CGST o SGST en el Libro de Crédito Electrónico (ECL), respectivamente.

Pero si el contribuyente sigue el escenario 3, no hay necesidad de un pago en efectivo de la responsabilidad CGST o SGST y también puede trasladar una cantidad igual de CGST y SGST en ECL para que en los meses siguientes si el patrón de compra o venta cambia de interestatal a intraestatal o viceversa, manteniendo un saldo igual en ambos libros de contabilidad ayudará a optimizar la utilización de los créditos en el futuro también. Esta medida tiene que ser controlada cuidadosamente.

Actualizaciones en el Portal GST

Las validaciones basadas en los cambios de la norma se han actualizado en el portal a partir de julio de 2019.

Impacto en las empresas

La modificación de las normas de compensación del GST exige la utilización completa del crédito de entrada IGST antes de utilizar el crédito de entrada CGST o SGST. En la ilustración 2 podemos observar que el contribuyente tiene un mayor crédito debido a las compras interestatales en comparación con la compra intraestatal. A su vez, las ventas son mayores dentro del estado cuando se comparan con las de fuera del estado. Conduce a la acumulación de más crédito de entrada IGST. En consecuencia, si no se utiliza correctamente, puede provocar el bloqueo del capital circulante.

Si el contribuyente sigue cualquiera de los escenarios 1 o 2 de la ilustración II, evidentemente está aplazando el saldo de los créditos CGST o SGST respectivos (según sea el caso) para utilizarlo a lo largo de varios períodos impositivos. Da lugar a un bloqueo del capital circulante durante un período de tiempo considerable.

Alternativamente, el contribuyente debería esperar a un día futuro en el que sus ventas interestatales (obligación de IGST) sean mayores que las ventas intraestatales para utilizar completamente el crédito de CGST o SGST adelantado. Si el contribuyente opta por el escenario 3 utilizando el crédito disponible en igual proporción de CGST y SGST, puede evitar el pago de impuestos y el bloqueo de capital de trabajo que puede seguir. Sin embargo, desde el punto de vista del gobierno, la nueva disposición es una medida inmediata para permitir una distribución fluida de los ingresos del IGST.

Para llevar: El portal GST permite a los contribuyentes compensar manualmente el crédito de impuesto soportado contra las obligaciones de salida. Es aconsejable que los contribuyentes hagan una utilización óptima del ITC disponible para ellos mediante la asignación cuidadosa de los créditos en cada período fiscal. El nuevo mecanismo de compensación no conlleva de ninguna manera requisitos adicionales de capital de trabajo en comparación con el antiguo mecanismo si se optimiza adecuadamente.

Además, en el caso de trasladar los créditos es muy aconsejable encontrar un equilibrio & conservan créditos iguales en los libros de contabilidad CGST y SGST/UTGST para optimizar los créditos también en el futuro. La forma más fácil de lograr esto es después de usar los créditos IGST para el pasivo IGST, el saldo disponible en los créditos IGST para ser igualmente utilizado para los créditos CGST/SGST. Si las empresas no lo han hecho en los dos últimos meses, en el mes siguiente pueden optimizarlo para llegar a un saldo igual en ambos libros de crédito CGST/SGST en caso de exceso de disponibilidad de ITC y continuar con lo mismo en lo sucesivo.

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