Habrá múltiples amalgamas/fusiones/transferencia de negocios antes y después de la implementación del GST el 1 de julio de 2017. En estos casos, el cedente dispondrá de ITC que tendrá que pasar al cesionario en el momento de la fusión/fusión/transferencia de la empresa.
Tratamiento del ITC en la transferencia de negocios
Todas las empresas que transfieren su negocio bajo el GST tendrán que proporcionar los datos en la forma GST ITC-02 a través del portal común junto con una solicitud de transferencia del crédito fiscal soportado no utilizado al libro de crédito electrónico del cesionario.
Excepción: En el caso de la escisión de una empresa, el crédito de impuesto soportado se prorrateará en la proporción de los nuevos activos de las unidades.
Por ejemplo, ABC private limited pasó por una escisión. ABC se desglosaría en tres unidades separadas A, B, C. La proporción de activos entre las unidades es de 4:3:3. El ITC disponible se repartirá en la proporción de 4:3:3. Una copia del certificado emitido por un contable en ejercicio o un contable de costes que certifique la transferencia de la empresa/amalgama/fusión, etc. se ha hecho con una disposición específica insertada para la transferencia de la responsabilidad.
Una vez que el cesionario haya validado los detalles introducidos por el cedente en el formulario GST ITC-02, el importe del crédito fiscal no utilizado se transferirá a su libro de crédito electrónico. Los libros del cesionario deben incluir los detalles de los bienes de entrada y de capital transferidos.
El crédito de impuesto soportado se revertiría en las siguientes dos situaciones
1. Cuando un contribuyente registrado en el régimen de compensación utiliza el crédito de impuesto soportado en bienes y servicios, o en ambos, que han quedado total o parcialmente exentos de impuestos, entonces el importe equivalente al importe del ITC sobre los insumos mantenidos en stock, los bienes semiacabados y acabados mantenidos en stock, y los bienes de capital se cargarán en el libro de crédito electrónico o en el libro de caja electrónico. El crédito del impuesto soportado se calculará proporcionalmente sobre la base de las facturas correspondientes en las que el sujeto pasivo registrado haya hecho uso del crédito sobre dicho insumo.
Por ejemplo:
Ajay Works vendió trabajos de yute hechos a mano a Charlie por 1.00.000 rupias. El ITC utilizado en los insumos para el pedido anterior fue de 15.000 rupias. Digamos que Ajay Works Private Limited ha optado por el esquema de composición bajo el GST. Algún tiempo después de esta transacción, los trabajos de yute hechos a mano se hicieron exentos bajo el GST. Ahora, el ITC de 15.000 rupias se cargará en el crédito electrónico o en el libro de caja perteneciente a Ajay Works Private Limited. El ITC se calcularía sobre la base de la factura para la venta a charlie.
2. Cuando se cancele el registro del GST de un contribuyente, se cargará en el libro de crédito electrónico o en el libro de caja electrónico un importe equivalente al crédito fiscal sobre los insumos almacenados, los bienes de capital y los productos semiacabados y acabados el día anterior a la cancelación del registro.
*El ITC sobre los bienes de capital que se almacenan debe calcularse sobre la base de la vida residual y se supone que la vida residual es de 5 años.Los bienes de capital también deben ser reducidos en un 5% por trimestre o la parte del mismo a partir de la fecha de la factura u otro documento que especifique la recepción de dichos bienes de capital por el destinatario. Por ejemplo:
Por ejemplo:
Anuj tiene bienes de capital utilizados en su fábrica durante 3 años, 6 meses y 20 días. El valor de los bienes de capital antes de su uso era de 5 lakh. El ITC sobre estos bienes disponibles era de 4 lakh. El ITC está disponible durante 18 meses de forma prorrateada, excluyendo parte del mes.El ITC permitido será de 18/60 *4.00.000 = 1.20.000 rupias.
El importe del crédito debe calcularse por separado para IGST y CGST. En caso de que no haya facturas de impuestos para los insumos almacenados, bienes de capital, productos semiacabados y productos acabados, el importe se calculará sobre la base del precio de mercado vigente de los bienes. Los detalles del crédito de impuestos de entrada anterior tienen que ser proporcionados en el formulario GST ITC-03 y también en el formulario GSTR 10 si la cantidad de ITC se invierte debido a la cancelación del registro.