Las normas sobre el momento del suministro en el marco del GST desempeñan un papel muy importante a la hora de determinar cuándo hay que pagar el impuesto por una transacción. La regla general para el momento de la prestación de servicios es el más temprano de los siguientes
- Fecha de emisión de la factura
- Fecha de recepción del pago/adelanto*
- Fecha en la que debe emitirse la factura
El segundo punto anterior es la recepción del anticipo. Esto significa que si el anticipo se recibe antes de la emisión de la factura, el momento del suministro sería la fecha de recepción del anticipo. Así, los contribuyentes que reciben anticipos deben pagar el GST sobre el dinero recibido.
*Nota: Para el suministro de bienes recibidos por adelantado no está sujeto al GST. El importe total se gravará en el momento de la emisión de la factura (w.e.f. 15 de noviembre de 2017).
Qué se supone que un contribuyente cuando se recibe un anticipo
Un contribuyente tiene que tomar las siguientes medidas al recibir el anticipo:
Emitir un comprobante de recepción
El proveedor tiene que emitir un comprobante de recibo a la persona que paga por adelantado. El comprobante de recepción contendrá detalles como el importe del anticipo, el tipo de impuesto aplicable, la descripción de los bienes o servicios, etc.
Calcular el impuesto sobre el anticipo recibido
Tiene que calcular el impuesto sobre el anticipo y pagar el impuesto al presentar la declaración del mes. El anticipo recibido debe ser bruñido. Esto significa que el anticipo recibido se considera incluido en el GST. Cuando el tipo impositivo no puede determinarse durante la recepción del anticipo, debe aplicarse el GST al 18%. Además, si no puede determinarse el punto de venta, el anticipo se considera un suministro interestatal y debe pagarse el IGST.
Entendamos el tratamiento de los anticipos en el GST mediante un ejemplo:
El Sr. A celebró un contrato de prestación de servicios por valor de 10.00.000 rupias antes del 20 de febrero. El valor total de la factura junto con el GST @ 18% es de 11.80.000 rupias. Recibió un anticipo de 4.00.000 rupias el 10 de enero y el pago del saldo de 7.80.000 rupias el 20 de febrero. La factura también se emitió el 20 de febrero.
Así es como se calculará el impuesto:
Es muy importante tener en cuenta que el contribuyente que paga el anticipo no puede solicitar el ITC sobre el anticipo pagado. El contribuyente puede reclamar el ITC sobre el anticipo pagado sólo en la recepción de los servicios. Esto significa que, en el ejemplo anterior, el beneficiario podrá solicitar el ITC sobre un anticipo en febrero.
Nota: Digamos que el contrato anterior se celebró para suministrar los bienes en lugar de prestar servicios. Entonces, el beneficiario no está obligado a pagar el impuesto sobre la recepción del anticipo el 10 de enero. Sin embargo, tiene que pagar la totalidad del impuesto de 1.80.000 rupias en la fecha de emisión de la factura, i.e. 20 de febrero.
Incorporar los anticipos recibidos en GSTR 1
Todo anticipo recibido por un contribuyente por el que no se emite factura debe mencionarse en Pt.11A de GSTR 1. No es necesario indicar los detalles de cada anticipo, sino que se debe proporcionar una cifra acumulada de todos los anticipos recibidos.
El anticipo debe separarse primero en anticipos interestatales e intraestatales. La cifra bruta de los anticipos recibidos debe mencionarse en Anticipo bruto recibido/ajustado. Después de esto, el impuesto a pagar i.e. Debe indicarse el CGST y el SGST en caso de anticipos intraestatales y el IGST en caso de anticipos interestatales. Este GST sobre el anticipo se añade a la deuda tributaria del proveedor.
Los anticipos recibidos pueden registrarse fácilmente en ClearTax GST software. Aquí es cómo se puede hacer.