El pasivo por impuestos diferidos (DTL) o el activo por impuestos diferidos (DTA) forman una parte importante de los estados financieros. Este ajuste realizado en el cierre de los libros de cuentas afecta a la salida del impuesto sobre la renta de la empresa para ese año, así como los años siguientes.
Aquí hay un escrito sobre todo lo relacionado con DTL/DTA, cómo se calcula y ciertas implicaciones específicas.
Diferencia de tiempo
La empresa obtiene sus beneficios contables de
los estados financieros preparados de acuerdo con las normas de la
Ley de Sociedades y calcula su beneficio imponible basándose en la provisión de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Hay una diferencia entre el libro
beneficio y la base imponible debido a ciertas partidas que son
específicamente permitida o rechazada cada año a efectos fiscales. Este
Se conoce la diferencia entre el ingreso o gasto contable y el imponible
como diferencia temporal y puede ser cualquiera de las siguientes:
- Diferencia temporal – Diferencias entre el ingreso contable y el ingreso fiscal que pueden ser revertidas en el período posterior
- Diferencia permanente – Diferencias entre el ingreso contable y el ingreso fiscal que no son susceptibles de ser revertidas en un período posterior
Impuesto diferido (DT)
El efecto fiscal debido a las diferencias temporales se denomina impuesto diferido, que se refiere literalmente a los impuestos aplazados. El impuesto diferido se reconoce en todas las diferencias temporales – temporales y permanentes.
Estos impuestos diferidos se reflejan en los estados financieros a través de los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos como se indica a continuación:
| Sl.No | Estado del beneficio de la entidad | Entidad – Actual | Entidad – Futuro | Efecto |
| 1 | Beneficio contable superior al beneficio imponible | Pagar menos impuestos ahora | Pagar más impuestos en el futuro | Crea un pasivo por impuestos diferidos (DTL) |
| 2 | El beneficio contable es inferior al beneficio imponible | Pagar más impuestos ahora | Pagar menos impuestos en el futuro | Crea un activo por impuesto diferido (DTA) |
Con respecto a las diferencias temporales relacionadas con la depreciación no absorbida o las pérdidas aplazadas, el DTA se reconoce sólo si existe una certeza virtual futura. Significa que los DTA sólo pueden realizarse cuando la empresa estima de forma fiable unos ingresos imponibles futuros suficientes. Esta prueba de certeza virtual tiene que hacerse cada año en la fecha del balance y si no se cumple la condición, ese DTA/DTL debe cancelarse.
Al calcular la renta imponible futura, sólo se deben considerar los beneficios correspondientes a la actividad empresarial y profesional y no los ingresos de otras fuentes.
Ejemplo de certeza virtual
Una proyección de beneficios futuros preparada por una entidad basada en la reestructuración futura, la estimación de las ventas, la experiencia pasada de los gastos de capital futuros, etc., que se presenta a los bancos para obtener un préstamo, es una prueba concreta de la certeza virtual. Pero la certeza virtual no puede ser convincente si sólo se basa en algún pedido de exportación vinculante que tiene el riesgo de cancelación en cualquier momento. La certeza virtual debe basarse en proyecciones que sean más probables en el futuro.
Ejemplo de activos y pasivos por impuestos diferidos
DTA – Supongamos que el beneficio contable de una entidad antes de impuestos es de 1.000 rupias y que incluye una provisión para deudas incobrables de 40 rupias que ya se ha pagado.200.
A efectos del beneficio fiscal, los créditos incobrables se admitirán en el futuro cuando se cancelen realmente. Por lo tanto, la base imponible después de esta desautorización será de Rs. 1200 y digamos que el tipo de impuesto sobre la renta es del 20%, entonces la entidad pagará impuestos sobre Rs. 1200 i.e (1200*20%) Rs. 240.
Si los créditos incobrables no fueran rechazados, la entidad habría pagado impuestos sobre Rs. 1000 que ascienden a 200 rupias i.e 1000*20%. Para las Rs adicionales. 40 que ya está pagada, tenemos que crear DTA. La entrada para registrar el DTA es la siguiente:
- Activo por impuesto diferido Dr 40
- A Gasto por impuesto diferido Cr 40
(Siendo DTA de Rs. 40 contabilizados en los libros)
DTL – Un ejemplo común de DTL sería la depreciación. Cuando la tasa de depreciación según la Ley del Impuesto sobre la Renta es mayor que la tasa de depreciación según la Ley de Sociedades (generalmente en los primeros años), la entidad acabará pagando menos impuestos por el período actual. Esto creará un pasivo de impuestos diferidos en los libros:
No se establecen disposiciones de DTA o DTL
por diferencias permanentes. Por ejemplo,. Multas y sanciones que forman parte de
beneficios contables pero no se permiten a efectos fiscales. Por lo tanto, este
la diferencia creada será una diferencia permanente.
Las DTA se presentan en el epígrafe de no corrientes
activos y DTL en la partida de pasivo no corriente. Tanto el DTA como el DTL
pueden ajustarse entre sí siempre que sean legalmente exigibles por
y existe la intención de liquidar el activo y el pasivo en un
base neta.
Ilustración sobre el cálculo de DTA/DTL
Entendamos cómo se crea el DTA/DTL en los libros con un ejemplo sencillo (cantidad en lacs):
| Particulares | Para el libro | Para los impuestos | Diferencia | (DTA)/DTL @30% |
| Ingresos | 1000 | 800 | 200 | |
| Saldo inicial de (DTA)/DTL | – | – | – | – |
| Depreciación | 100 | 200 | 100 | 30 |
| Impuesto sobre las ventas a pagar | 50 | 0 | (50) | (15) |
| Vacaciones en el trabajo | 200 | 100 | (100) | (30) |
| Saldo final de (DTA)/DTL | – | – | – | (15) |
El impuesto actual sobre la base imponible es de 800*30% = 240
Impuesto diferido según lo anterior = (15)
Efecto fiscal neto = 225
*El tipo es aplicable para las empresas que no han optado por la Sección
115BA, 115BAA y 115BAB y cuyo volumen de negocios supera los 400 millones de rupias.
Efecto de las vacaciones fiscales con respecto al DTA/ DTL
Las vacaciones fiscales son un beneficio que se concede a las nuevas empresas establecidas en zonas de libre comercio, empresas orientadas al 100% a la exportación, etc., en virtud de la sección 10A, 10B de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961. Para incentivar la producción y el consumo de determinados artículos, el gobierno exime de ciertos impuestos durante un periodo temporal sujeto a cierta condición.
El impuesto diferido (DT) de la diferencia temporal que revierte durante el período de vacaciones fiscales no debe reconocerse durante el período de vacaciones fiscales de la empresa. El DT relacionado con la diferencia temporal que revierte después de las vacaciones fiscales tiene que reconocerse en el año en que se origina.
Ilustración de las vacaciones fiscales
A Ltd. se establece como una entidad libre de impuestos
en 2015 según la sección 10A, por lo que estará exento de impuestos desde 2015 hasta
2025. Tiene una diferencia temporal a causa de la depreciación como sigue:
(Supongamos que el tipo impositivo es del 30%)
| Año | Diferencia temporal – Amortización |
| 1 | 200,000 |
| 2 | 300,000 |
En el caso de las empresas libres de impuestos, no se reconoce el pasivo por impuestos diferidos, por las diferencias temporales que se originan y revierten en el periodo de vacaciones fiscales. El pasivo por impuesto diferido sólo se crea cuando las diferencias temporales se originan en el periodo de vacaciones fiscales y revierten después de las mismas. Los ajustes se hacen sobre la base del método FIFO.
Supongamos que en el ejemplo anterior de las 200.000 Rs, 80.000 Rs revierten dentro del periodo de vacaciones fiscales, por lo que el DTL se crea sólo en el balance. El DTL se creará como se indica a continuación:
| Año | Diferencia temporal | DTL @ 30% |
| 1 | 120,000 (200,000-80,000) | 36,000 |
| 2 | 300,000* | 90,000 |
*Se revierte totalmente después del período de vacaciones fiscales. El saldo total del DTL al final del segundo año será de 126.000.
Efecto de DTA/DTL en MAT
El MAT es el Impuesto Mínimo Alternativo que un
la empresa está obligada a pagar si su impuesto a pagar según la disposición normal de
la ley del impuesto sobre la renta es menor que el impuesto calculado al 18.5% del libro
beneficio. El MAT se impone en virtud de la sección 115JB de la ley del impuesto sobre la renta y
se calcula utilizando el beneficio contable de la entidad como se indica a continuación:
El beneficio contable se incrementa con lo siguiente:
- El impuesto sobre la renta pagado o la provisión
- Un importe llevado a cualquier reserva
- Provisiones para pasivos no determinados
- Provisión de impuestos diferidos, etc
Y se disminuye en lo siguiente
- Importe retirado de cualquier reserva o provisión
- Depreciación cargada a P&L (excepto la depreciación por revalorización)
- Lo que sea menor de las pérdidas arrastradas o de la depreciación no absorbida
- Impuesto diferido acreditado a P&L etc.
Hay controversias si el pasivo por impuesto diferido se carga en P&L debe añadirse a la renta contable a efectos del cálculo de los TMA. El Tribunal de Calcuta, en el caso de Balrampur Chini, sostuvo que el pasivo por impuestos diferidos no debía añadirse, mientras que el Tribunal de Chennai, en el caso de Prime Textiles Ltd, sostuvo lo contrario.
«La carga fiscal diferida no es una provisión para impuestos, sino que es una provisión para el efecto fiscal por la diferencia entre la renta imponible y la renta contable y, además, la carga fiscal diferida no puede considerarse como un impuesto sobre la renta pagado o por pagar, que tiene que pagarse con el beneficio obtenido». Las reservas mencionadas en la sección 115JB son diferentes, pueden ser transferidas unilateralmente a P&Puede utilizarse para la emisión de acciones gratuitas, etc. Sin embargo, las cantidades creadas para la carga de impuestos diferidos no pueden ser transferidas o utilizadas»
«El Tribunal de Chennai observó que el AS-22 es obligatorio según la Sección 211(3) de la Ley de Empresas, sin embargo, el mismo no es notificado por el Gobierno Central bajo la Sección 145(2) de la Ley de TI. Además, el pasivo por impuestos diferidos no puede considerarse como un pasivo comprobado y, por lo tanto, el funcionario encargado de la evaluación tiene toda la potestad para realizar ajustes en esta cuenta, ya que no puede considerarse como una alteración de las cuentas auditadas preparadas de acuerdo con las disposiciones de la Ley de Sociedades.»
Como se ve, hay juicios contradictorios
sobre esto y esto requiere una aclaración por parte del gobierno o decisión
por el tribunal superior.
Si el crédito MAT puede considerarse como un activo por impuesto diferido según la norma AS 22?
Según la norma AS 22, los activos y pasivos por impuestos diferidos surgen debido a la diferencia entre los ingresos contables & los ingresos contables y no aumentan a causa del propio gasto fiscal. La TMA no da lugar a ninguna diferencia entre el resultado contable y la base imponible. No es apropiado considerar el crédito MAT como un activo de impuesto diferido de acuerdo con la AS 22.