El gobierno introdujo la Regla 86A para bloquear el uso del ITC de forma fraudulenta y así proteger los intereses de los ingresos.
Qué es la Regla 86A en el GST?
La regla 86A fue introducida por el gobierno mediante la Notificación no. 75/2019 de fecha 26.12.2019 para bloquear el ITC utilizado fraudulentamente. El objetivo principal de la introducción de esta regla era bloquear el uso de ITC fraudulento. Según esta norma, un comisario o cualquier funcionario autorizado por él puede bloquear el ITC disponible en el libro de crédito electrónico del contribuyente si tiene «razones para creer» que ha hecho uso fraudulento del ITC.
La Comisión hará constar por escrito el motivo del bloqueo del ITC.
Cuáles son las condiciones en las que se puede bloquear el ITC en el libro de crédito electrónico?
La comisión o cualquier funcionario autorizado por él, no inferior al rango de un Comisionado Adjunto, puede bloquear el ITC de un contribuyente siempre que tenga razones para creer que el ITC se reclama de forma fraudulenta o que el ITC es inelegible de la siguiente manera-
- Las facturas fiscales en las que se basa la solicitud de ITC han sido emitidas por una persona registrada que resulta ser inexistente o que no ejerce su actividad desde el lugar para el que se ha obtenido el registro. El ITC está disponible en una factura cuyo suministro no se ha recibido.
- El ITC se aplica a una factura por la que no se ha pagado el impuesto al gobierno.
- El ITC es aprovechado por una persona registrada que resulta ser inexistente o que no está llevando a cabo negocios desde el lugar para el que se ha obtenido el registro.
- La persona registrada no tiene la factura o la nota de débito sobre la que reclama el ITC.
El Comisionado puede permitir el uso del crédito si comprueba que ya no se dan las condiciones para desautorizarlo.
¿Es legal el bloqueo del ITC por parte del funcionario del GST??
De acuerdo con la sección 16(1) de la Ley CGST, todos los contribuyentes registrados que han pagado impuestos sobre sus suministros internos utilizados para el desarrollo de su negocio pueden reclamar el ITC sobre dichos impuestos pagados. Ciertas condiciones para hacer uso del ITC y las restricciones en la reclamación del ITC se mencionan en la subsección (2), (3) y (4) de la Sección 16 y la Sección 17 de la Ley CGST. El contribuyente deberá reclamar el ITC después de considerar dichas condiciones y restricciones.
La reclamación del ITC para la descarga de la deuda tributaria es un derecho legal del contribuyente, y puede ser bloqueado sólo a través de poderes específicos de la Ley. Por lo tanto, un contribuyente tiene el derecho legal de aprovechar el ITC y utilizarlo para descargar su deuda tributaria de salida.
Ninguna de las disposiciones de la Sección 16 o la Sección 17 de la Ley CGST faculta al gobierno para bloquear el ITC. Además, ninguna otra disposición de la Ley CGST permite al gobierno restringir el ITC. Sin embargo, la Sección 164 de la Ley CGST faculta al gobierno para establecer normas para llevar a cabo las disposiciones de la Ley CGST. Haciendo uso de este derecho, el gobierno ha introducido la Regla 86A, que faculta al Comisario a bloquear el ITC.
Alcance de la Regla 86A: La Regla 86A se introdujo para proporcionar al Departamento el derecho legal de bloquear el ITC por el Oficial de Impuestos si dicho ITC se ha utilizado de forma fraudulenta. La invocación de la Regla 86A requiere la existencia de razones para creer que el ITC se ha aprovechado indebidamente, junto con los documentos de apoyo. En ausencia de razones adecuadas para creer, la invocación de la Regla 86A sería mal intencionada.
Entendamos la introducción de esta norma con la ayuda de una sentencia del Tribunal Superior de Gujarat.
El caso en resumen: El evaluador había impugnado el derecho de los ingresos a bloquear el ITC invocando la Regla 86A de las Reglas CGST en espera de la indagación o investigación. Sin embargo, la Agencia Tributaria reveló que el peticionario estaba reclamando el ITC en las facturas recibidas del proveedor contra el que se estaba investigando por la emisión de facturas sin un suministro de bienes.
La Agencia Tributaria pidió al evaluado que depositara una determinada cantidad en efectivo y también bloqueó su libro de crédito. Más tarde, también se le denegó el reembolso de la cantidad depositada y tampoco se desbloqueó su libro de crédito. Por lo tanto, presentó un escrito ante el Tribunal Superior de Gujarat impugnando el derecho de la Hacienda a bloquear el ITC por los siguientes motivos:
Decisión del Tribunal Superior de Gujarat: El Tribunal sostuvo que la Regla 86A de las Reglas CGST puede ser invocada durante la pendencia de la investigación o indagación. El aprovechamiento del ITC y su utilización son dos etapas diferentes, y por lo tanto no hay derecho adquirido del contribuyente antes de tomar el crédito.
Además, la norma 86A requiere la existencia de una «razón para creer» que el ITC se ha utilizado de forma fraudulenta, y debe demostrarse mediante la aplicación de la mente junto con los documentos de apoyo. En ausencia de las mismas, el ejercicio de la facultad equivaldría a un acto doloso en derecho. En este caso, la investigación y el bloqueo del ITC no fueron malintencionados ni carecían de pruebas que los respaldaran.
¿Cuándo cesa el bloqueo del ITC en el marco del GST??
Esta restricción sólo cesará tras la expiración de un año desde la fecha de imposición de dichas restricciones.