En el marco del GST, el suministro se considera un hecho imponible para el cobro del impuesto. La obligación de pagar el impuesto surge en el «momento de la entrega de bienes o la prestación de servicios. Por lo tanto, determinar si una transacción entra en el significado de suministro es importante para decidir la aplicabilidad del GST.
Concepto antes del GST
Bajo el antiguo régimen de impuestos indirectos, no existía el concepto de suministro. La etapa en la que se cobraban los impuestos indirectos variaba según las diferentes leyes fiscales. El «impuesto especial» se cobró sobre los bienes fabricados cuando salieron de la fábrica. El «Impuesto sobre los Servicios» se recaudó sobre la base de ciertas normas conocidas como «punto de imposición’, para los servicios prestados. A El IVA se generaría sobre el valor de la venta de bienes o la prestación de servicios. El sistema actual ha fusionado todos los impuestos para mantener un único hecho imponible.
Últimas actualizaciones:
21 de diciembre de 2021
Se ha eliminado el párrafo 7 del Anexo II y se ha incluido en la Sección 7 como una nueva cláusula (aa). Por lo tanto, el suministro de bienes por parte de cualquier asociación no constituida en sociedad o cuerpo de personas a sus miembros será designado como suministro.
1 de febrero de 2021
Presupuesto de la Unión 2021:
La sección 7 de la Ley CGST se modificó para incluir una nueva cláusula en la definición de suministro. Actividades o transacciones que implican el suministro de bienes o servicios por cualquier persona, que no sea un individuo, a sus miembros o constituyentes o viceversa, por dinero en efectivo, pago diferido u otra consideración valiosa. Anteriormente, este suministro se habría considerado sólo como suministro de bienes en el anexo II. Por lo tanto, el ámbito de aplicación se amplía ahora para la imposición.
¿Qué es el suministro bajo el GST??
El suministro incluye la venta, la transferencia, el intercambio, el trueque, la licencia, el alquiler, el arrendamiento y la disposición. Si una persona lleva a cabo cualquiera de estas transacciones en el transcurso o en el desarrollo de la actividad empresarial a cambio de una contraprestación, se incluirá en el significado de suministro en el GST.
Elementos de suministro
El suministro tiene dos elementos importantes:
- El suministro se realiza a cambio de una contraprestación
- El suministro se realiza en el curso de la actividad empresarial
Si no se cumplen los elementos mencionados, no se considera una venta.
Ejemplos:
- Sr. A compra una mesa por Rs.10.000 euros para su uso personal y lo vende después de 10 meses de uso a un distribuidor. Esto no se considera como suministro bajo el CGST ya que el Sr. A no lo hace para el desarrollo de su negocio
- Sra. B proporciona entrenamiento gratuito a estudiantes vecinos como pasatiempo. No se considera suministro, ya que este acto no se realiza a cambio de una contraprestación.
Sin embargo, como se especifica en el Anexo I de la Ley GST, ciertas actividades se consideran como suministro, incluso si se hace sin consideración.
Clasificación de la entrega y tipos
Suministro compuesto y suministro mixto:
Hay unos suministros que se realizan conjuntamente con dos o más artículos. Dichas entregas se clasifican a su vez en Entrega Compuesta y Entrega Mixta.
Un suministro que comprende dos o más bienes/servicios, que se suministran necesariamente de forma conjunta según las prácticas comerciales frecuentes seguidas en ese ámbito. En otras palabras, estos artículos no pueden ser suministrados individualmente. Hay un suministro principal y un suministro secundario en toda la transacción. En estos casos, el tipo impositivo sobre el suministro principal se aplicará a todo el suministro. E.g. Compra de una caja de regalo de frutos secos para Diwali. Incluye frutos secos, una caja y un envoltorio. La caja y el envoltorio no pueden venderse individualmente sin el contenido principal que es la fruta seca. Se trata de un suministro compuesto.
Una entrega que comprende dos o más bienes/servicios, en la que las entregas son independientes entre sí y no es necesario que se vendan juntas, se denomina suministro mixto. La primera condición que debe cumplirse para el suministro mixto es que «no debe ser un suministro compuesto. En estos casos, el tipo impositivo más alto de los dos suministros se aplicará a la totalidad del suministro. E.g Compra de un paquete navideño compuesto por pasteles, bebidas gaseosas, chocolates, gorros de Papá Noel y otros artículos de regalo. Cada uno de estos artículos puede venderse por separado y no dependen unos de otros. Se trata de un suministro mixto.
Importación de servicios:
La importación de bienes/servicios a título oneroso se considera una entrega, ya sea para uso personal o profesional.
Ámbito de aplicación: Lista de prestaciones y gravamen
Transferencia – Transferencia de la titularidad de los bienes
| Actividades consideradas como un suministro de bienes según el Anexo II de la Ley GST |
| Transferencia de bienes empresariales: 1. Activos empresariales transmitidos/enajenados con o sin contraprestación 2. Si el propietario deja de ser un sujeto pasivo, se considerará que sus bienes empresariales le han sido entregados en el curso de su actividad – Esto no es aplicable en los siguientes casos: |
| Entrega de bienes por parte de una AOP/BOP no constituida en sociedad a cambio de una contraprestación |
Transferencia – Transferencia del derecho sobre los bienes sin transferencia del título
| Actividades consideradas como una prestación de servicios según el Anexo II de la Ley GST |
| Terrenos y edificios 1. Arrendamiento, alquiler, arrendamiento, servidumbre, licencia de ocupación de terrenos 2. Arrendamiento o alquiler del edificio (el edificio incluye el complejo comercial/industrial/residencial para uso empresarial, ya sea total o parcialmente) |
| Transferencia de activos empresariales: El titular utiliza o permite utilizar los bienes de la empresa para su uso personal. |
| Construcción de un edificio/complejo destinado a la venta a un comprador total o parcialmente |
| Transferencia temporal o autorización de uso de un derecho de propiedad intelectual |
| Alquiler de bienes inmuebles (La residencia alquilada está exenta del GST) |
| Desarrollo de software informático |
| Acuerdos de abstención de un acto – Acuerdos de no competencia |
| Transferencia del derecho de uso de cualquier bien a cambio de una contraprestación |
| Cualquier tratamiento o proceso que se aplique a los bienes de otra persona es una prestación de servicios. |
Actividades o transacciones que no se consideran ni venta de bienes ni venta de servicios según el Anexo III de la Ley GST
Las siguientes son las transacciones incluidas en la lista negativa:
- Servicios prestados por un empleado al empresario
- Regalos hasta Rs.50.000/- en valor en un año financiero, por un empleador a un empleado
- Servicios funerarios, de entierro, crematorios o mortuorios, incluido el transporte del difunto
- Prestaciones de cualquier juzgado o tribunal
- Funciones desempeñadas por el diputado/MLA/MLC/miembros de organismos locales
- Funciones desempeñadas por cualquier persona como presidente, miembro o director de un organismo establecido por el Gobierno Central o un Gobierno Estatal o una autoridad local
- Funciones desempeñadas por cualquier persona que ocupe un puesto en virtud de lo dispuesto en la Constitución en calidad de tal
- Venta de terrenos
- Venta de un edificio (Sin embargo, si la construcción de un complejo/edificio se destina a la venta a un comprador y parte de la contraprestación se recibe antes de su finalización, entonces se tratará como una prestación de servicios)
- Reclamos de acción, distintos de la lotería, las apuestas y los juegos de azar
Así, la ley GST ha simplificado el tratamiento fiscal clasificando claramente las actividades consideradas como bienes/servicios o las transacciones consideradas como no venta de bienes o servicios.