SOP para TDS bajo GST es emitido por el CBIC para aclarar varios aspectos de la aplicabilidad y el procedimiento en torno a la deducción de impuestos en la fuente bajo GST.
La Ley del GST exige a determinadas categorías de personas registradas que deduzcan el impuesto al realizar los pagos a los proveedores y lo depositen en el Gobierno. Toda persona registrada que deduzca el TDS en virtud del GST debe presentar una declaración en el formulario GSTR-7.
Concepto de suministro en el GST y valor de la prestación imponible
SOP para TDS bajo GST establece que según la sección 7 de la Ley CGST, el suministro de TDS cubre los bienes y servicios a los departamentos del gobierno y otros que figuran en la lista de «personas obligadas a deducir TDS bajo la ley GST».
Las personas especificadas están obligadas a deducir el TDS si el valor total del suministro en virtud de un contrato particular para el suministro de bienes o servicios imponibles o ambos, supera las Rs.2,50,000. Este valor excluirá el impuesto central, el impuesto estatal, el impuesto UT, el impuesto integrado y el Cess.
Entendamos el valor del suministro con la ayuda de los siguientes ejemplos según el SOP para TDS bajo GST:
| Proveedor | Caso | Valor de la prestación imponible |
| A (registrado + valor del contrato es excluyendo GST) | Realizó un suministro sujeto a impuestos por valor de Rs.10.000 a una autoridad local cuando el contrato de suministro es de Rs.10,00,000. Considere que el tipo de IVA es del 18%. | En este caso, la autoridad local realiza el pago de Rs.10.000 en un contrato de Rs.10.00.000, que es superior a Rs.2.5 lakh. Por lo tanto, se requiere una deducción de impuestos.
Valor del suministro imponible = Rs.10.000 (CGST Rs.900 + SGST Rs.900) Impuesto a deducir @ 1% de Rs.10,000 = Impuesto central Rs.100 + impuesto estatal Rs.100 Pago debido después de TDS en virtud de las disposiciones del GST = Rs.11,600/- (11,800-200) |
| B (registrado + valor del contrato es incluyendo GST) | Ha realizado un suministro imponible por valor de Rs.10.000 y suministro exento por valor de Rs. 20.000 a una autoridad local donde el contrato de suministro es de Rs.5.00.000 (Rs.2,20,000 para el suministro imponible incluyendo GST y Rs.2.30.000 para el suministro exento). Considera que el tipo de GST es del 18%. | En este caso, la autoridad local realiza el pago de Rs.10.000 bajo un contrato de Rs.1,86,440 (2,20,000*100/11) que es menos de Rs.2.5 lakh. Por lo tanto, la deducción de impuestos no es necesaria. |
| C (registrado en el régimen de compensación) | Realizó una entrega imponible por valor de Rs.10.000 a una autoridad local donde el valor del suministro imponible en virtud del contrato es de Rs.2, 55,000 | En este caso, la autoridad local realiza el pago de Rs.10.000 bajo un contrato de Rs. 2.55.000 (valor del suministro imponible) que es superior a Rs.2.5 lakh. Por lo tanto, se requiere la deducción de impuestos. |
Condiciones para la deducción de impuestos & tipo de deducción
El SOP para el TDS bajo el GST establece que el impuesto debe ser deducido si se cumplen todas las condiciones siguientes:
| Naturaleza del suministro | Nombre del TDS | Tipo de impuesto |
| La ubicación del proveedor y el lugar de suministro están en el mismo estado/UT sin ninguna legislatura. | CGST
SGST/ UTGST |
1%
1% |
| La ubicación del proveedor y el lugar de suministro está en diferentes estados. | IGST | 2% |
No aplicabilidad del TDS bajo el GST
El SOP para el TDS bajo el GST explica con más detalle los casos en los que no es necesario deducir el TDS bajo el GST.
Registro del deducible del impuesto en GST
El SOP para TDS bajo GST explica la sección 24(vi) de la Ley CGST, 2017 que establece el registro obligatorio para los deductores de TDS. Los deducibles existentes en el IVA no se trasladarán automáticamente al GST. A continuación se muestra el proceso paso a paso de registro de los deducibles de TDS bajo GST:
Introducción de las credenciales de usuario
Verificación OTP
Rellenar el formulario de inscripción: introducir el TRN
Rellenar el formulario de registro Verificación OTP
- Datos de la empresa: El solicitante debe actualizar los datos de la oficina, el tipo de gobierno, etc., mientras que algunos datos como el correo electrónico, el nombre legal, el nombre del móvil, etc. se rellenarán automáticamente. También tiene que seleccionar los detalles de la jurisdicción del estado en el menú desplegable y luego hacer clic en «Guardar.
- Datos del funcionario encargado del sorteo y el desembolso (DDO): Tiene tres partes. En la primera parte, el solicitante debe introducir los datos básicos del DDO, como el nombre, el número de móvil, etc. En la segunda parte, tiene que introducir la designación del DDO, PAN y Aadhaar. En la tercera parte, el solicitante debe introducir la dirección residencial, subir una foto, seleccionar el firmante autorizado y hacer clic en guardar.
- Datos del firmante autorizado: Los detalles del DDO se rellenarán automáticamente aquí. Haga clic en «Guardar» y continúe.
- Detalles de la dirección de la oficina: Aquí, el solicitante debe introducir los datos de la dirección de la oficina del DDO en la primera parte y los datos de contacto de la oficina en la segunda parte. Seleccione la naturaleza de la posesión y cargue una prueba de dirección. A continuación, haga clic en guardar y continuar.
- Verificación: Marque la casilla de verificación. Seleccione el nombre del DDO, introduzca el lugar y seleccione la opción de firmar con DSC o EVC. Haga clic en proceder. Recibirá un mensaje de que la solicitud se ha presentado correctamente y se mostrará un acuse de recibo.
Pago de TDS
El SOP para TDS bajo GST proporciona detalles sobre el pago de TDS bajo GST. El método para depositar el TDS bajo el GST es similar al que se sigue bajo el IVA. Con el GST, hay un único portal para el registro, el pago y la presentación de las declaraciones. El deducible tiene que generar un comprobante en el portal en www.gst.gov.y depositar el impuesto así deducido a través del modo de pago electrónico (Net Banking/Debit-Credit card/NEFT-RTGS) o del modo OTC (Cash/Cheque/DD).
Declaración de TDS y su presentación
El SOP para TDS bajo GST proporciona detalles sobre la declaración GSTR-7 bajo GST.
Devolución & plazo: Todos los deducidores de TDS registrados están obligados a presentar una declaración en el formulario GSTR-7 electrónicamente dentro del día 10 del mes siguiente al mes en el que se han realizado las deducciones. Se puede presentar en línea o fuera de línea. Para las deducciones realizadas a partir del 1 de octubre de 2018, pero antes de la fecha de registro, se incluirán en la primera declaración que se presente después de obtener el registro.
Pago por challan: El impuesto depositado por el challan se acreditará en el libro de caja electrónico del deducible. El deudor debe abonar su deuda con cargo a su libro de caja electrónico.
Emisión del certificado: El deduciente debe proporcionar un certificado generado por el sistema al deducido en el FORMULARIO GSTR-7A mencionando el valor del contrato, la tasa de deducción, la cantidad deducida, la cantidad pagada al gobierno, etc. Este certificado debe proporcionarse en un plazo de cinco días a partir de la acreditación del importe deducido a la administración, i.e. dentro de los cinco días siguientes a la presentación de una declaración en el formulario GSTR-7.
Solicitud de crédito por parte del deducido: Con la presentación del formulario GSTR-7, el importe deducido estará disponible en el formulario GSTR-2A/4A del deducido registrado y el mismo se reflejará en el libro de caja electrónico. El beneficiario de la deducción puede utilizar esta cantidad para pagar sus obligaciones fiscales.
Tasa de retraso, intereses y sanciones según el SOP para TDS bajo GST
Hay dos casos que atraen las tasas de demora en el marco del TDS, según el SOP para el TDS bajo el GST, como sigue:
En ambos casos, la tasa de retraso está sujeta a un máximo de Rs.5,000 cada uno bajo la Ley CGST y la Ley SGST/UTGST.