Los contribuyentes pueden solicitar la devolución del ITC acumulado o del crédito fiscal soportado si se cumplen ciertas condiciones. En primer lugar, el solicitante debe presentar el formulario RFD-01, con los documentos justificativos, dentro del plazo establecido en la Sección 54 de la Ley CGST, junto con la Regla 89 de las Reglas CGST.
Últimas actualizaciones sobre la devolución del GST
1 de febrero de 2022
Actualización del presupuesto 2022-
1. La sección 54 se modifica para establecer que la solicitud de reembolso de cualquier saldo en el libro de caja electrónico se puede hacer en una forma particular y la manera prescrita.
2. El plazo para solicitar la devolución por parte de las agencias de la ONU es ahora de dos años a partir del último día del trimestre en que se recibió el suministro, en lugar de seis meses.
3. La restricción de devolución a los contribuyentes por incumplimientos fiscales, que antes se aplicaba a la devolución del ITC no utilizado, se extiende ahora a otro tipo de devoluciones.
4. La fecha pertinente para presentar la solicitud de reembolso para los suministros a las zonas económicas especiales se aclara en la nueva subcláusula (ba) de la cláusula (2) de la explicación.
1 de mayo de 2021
Cuando el plazo para dictar órdenes de denegación total o parcial de una solicitud de devolución esté comprendido entre el 15 de abril de 2021 y el 30 de mayo de 2021, se amplía. El plazo ampliado será la última de las dos fechas:
(1) 15 días después de la respuesta a la notificación O
(2) 31 de mayo de 2021
Casos en los que se permite la devolución del ITC acumulado
Los contribuyentes pueden solicitar la devolución del ITC acumulado en las siguientes situaciones
- Cuando prevalece una estructura fiscal invertida en el negocio.
- Con respecto a la exportación de bienes o servicios realizada sin pago de impuestos mediante la presentación de la Carta de Compromiso (LUT) o fianza.
- En caso de suministros a unidades de la Zona Económica Especial (ZEE) o a promotores sin pago de impuestos.
- Por parte de embajadas extranjeras y organizaciones internacionales en sus compras de bienes o servicios.
Los casos en los que no se permite la devolución del ITC no utilizado son los siguientes:
- Si las mercancías exportadas fuera de la India atraen el impuesto especial, entonces el ITC acumulado no utilizado no estará disponible para la devolución del GST.
- Si el proveedor de bienes ha solicitado la devolución de impuestos sobre el impuesto especial pagado o ha solicitado el reembolso del IGST pagado por dicho suministro.
- En el caso de una estructura fiscal invertida, la producción es nula o está exenta de GST.
Plazo y periodicidad para solicitar la devolución del ITC acumulado
De acuerdo con la Sección 54 de la Ley CGST, cualquier persona que reclame el reembolso del GST o de los intereses pagados debe presentar una solicitud en el formulario RFD-01 en un plazo de dos años a partir de la fecha pertinente para la mayoría de los tipos de reembolsos. La «fecha relevante» dada aquí varía con el tipo de reembolso solicitado, explicado en nuestro artículo «Definiciones importantes en el reembolso GST».
En caso de ITC no utilizado a cuenta de las exportaciones o suministros a SEZ (suministros con tasa cero), el solicitante puede presentar el RFD-01 al final de cualquier período fiscal.
En el caso de las solicitudes de reembolso por parte de las embajadas u organizaciones internacionales, la solicitud debe ser presentada para el reembolso antes de la expiración de seis meses desde el último día del trimestre en el que se recibieron dichos bienes/servicios. El formulario utilizado es el RFD-10 en estos casos después de la presentación de la declaración GSTR-11.
Cálculo del importe máximo de devolución del ITC no utilizado
(1) Reembolso del ITC acumulado a cuenta de los suministros con tasa cero sin pago de impuestos (exportaciones y suministros a unidades SEZ o promotores)
La fórmula para calcular el importe de la devolución es la siguiente
Importe de la devolución = [ ITC neto x (Volumen de negocios de las entregas de bienes con tasa cero + Volumen de negocios de las entregas de servicios con tasa cero) ] ÷ Volumen de negocios total ajustado
(2) Devolución del ITC acumulado a causa de la estructura fiscal invertida
La fórmula para calcular el importe de la devolución elegible es la siguiente
Importe de la devolución = {[ ITC neto x (Volumen de negocios de la entrega de bienes y servicios con calificación invertida)] ÷ Volumen de negocios total ajustado} – Cuota tributaria sobre la entrega de bienes y servicios con calificación invertida
Los términos utilizados en las fórmulas se definen como sigue:
- ITC neto para (1): El crédito del impuesto sobre los insumos solicitado para el período en cuestión sobre los bienes y servicios adquiridos (insumos y servicios de insumos).
- ITC neto para (2): El crédito del impuesto soportado solicitado para el período específico sobre los bienes adquiridos (insumos).
- Volumen de negocios del suministro de bienes con tasa cero: Puede ser el menor de los dos valores siguientes:
- Valor de la venta de bienes con tasa cero para el período particular bajo LUT o bono sin pago de impuestos.
- Valor calculado como [1.5 x valor de los bienes nacionales similares o similares declarados por el proveedor].
- Volumen de negocios de la prestación de servicios con tasa cero: El total de los pagos recibidos durante el período particular para el suministro de servicios con tasa cero, los anticipos para el suministro de servicios con tasa cero terminados para ese período específico, pero recibidos en cualquier período anterior, excluyendo los anticipos recibidos en el período anterior de los cuales el servicio no se ha completado.
- Volumen de negocios total ajustado: Suma total del volumen de negocios en el Estado o UT, excluyendo el volumen de negocios de la prestación de servicios y el volumen de negocios de la prestación de servicios con tasa cero y sin tasa cero. El valor obtenido excluye el valor de las entregas exentas.
El ITC neto, los volúmenes de negocio tanto en (1) como en (2) excluyen el ITC o el volumen de negocios de los suministros, según sea el caso, tomados bajo el beneficio de las Reglas 89(4A) y 89(4B) del CGST:
- Notificación CGST. 48/2017 de 18 de octubre de 2017 se toma en esas compras.
- Notificaciones de CGST (tasa) no. 40/2017 o 41/2017 de fecha 23 de octubre de 2017 se toma en esas compras.
- Notificaciones aduaneras no. 78/2017 o 79/2017 de fecha 13 de octubre de 2017 se toma sobre esas compras.
Pasos para solicitar la devolución del ITC acumulado y tramitación
Los pasos se explican brevemente como se indica a continuación:
El reembolso de estos tipos puede solicitarse presentando el RFD-01 en el portal del GST para el período en cuestión. Además, se puede presentar un reembolso para múltiples períodos fiscales en una sola solicitud a través de los ejercicios financieros.
Utilice la utilidad fuera de línea proporcionada por el portal GST para rellenar los detalles de las facturas de ventas o facturas de suministros externos. Debe corresponder al periodo de dichas solicitudes de devolución para cada tipo de devolución. La declaración o el formato varía según el tipo de reembolso, como se explica en otras secciones.
Al volver a entrar en el portal, proporcione detalles del volumen de negocios de los suministros con tasa cero o con tasa invertida, según sea el caso. También, proporcione el volumen de negocios total ajustado para el período particular.
Los detalles del ITC neto se rellenan automáticamente desde el sistema. Los valores de CGST o SGST o IGST o cess pueden ser editados a la baja en comparación con los valores reportados en las declaraciones de GST de los respectivos períodos fiscales. Excluiría el ITC sobre bienes de capital, la transición y el reembolso según lo dispuesto en las reglas 89(4A) y 89(4B) del CGST.
A partir de entonces, el sistema calcula automáticamente el importe de la devolución elegible según las fórmulas respectivas para los suministros de tipo cero y de tipo invertido.
Indique los datos de la cuenta bancaria y cargue los documentos justificativos aplicables al tipo de reembolso en cuestión (tipo cero, sin pago de impuestos o estructura fiscal invertida).
La solicitud de devolución se asignará al funcionario jurisdiccional encargado de la tramitación de las devoluciones para que la procese una vez que se genere el número de referencia de la solicitud (ARN). Los solicitantes de reembolso pueden utilizar el portal para seguir el estado de sus solicitudes de reembolso.
Para conocer los pasos detallados, consulte nuestro artículo «Proceso de devolución del GST».
Hay ciertos puntos que deben tenerse en cuenta al presentar una solicitud de reembolso para el ITC acumulado:
- El importe de la devolución del ITC acumulado que puede solicitarse en cada epígrafe, como CGST, SGST e IGST, no puede ser superior a los importes que figuran en los libros de crédito electrónicos de los respectivos epígrafes.
- Los estados o declaraciones deben presentarse en el Anexo 1.
- Tenga en cuenta que no se requiere un certificado en el Anexo 2 por parte de CA/CMA para las solicitudes de reembolso correspondientes al ITC no utilizado.
- Cuando la solicitud es de devolución del crédito de impuesto soportado, se carga en el libro de crédito electrónico del solicitante un importe equivalente a la devolución solicitada.
- Si ha presentado los informes del formulario GSTR-1 y GSTR-3B para el período impositivo correspondiente, puede solicitar la devolución del IGST, CGST o SGST a cuenta del ITC acumulado debido a una estructura fiscal invertida.
- El solicitante debe estar atento a la hora de rellenar el formulario RFD-01 porque no se pueden hacer cambios en la solicitud después de haberla presentado.
- Debe haber suministrado los productos o servicios para los que solicita la devolución del ITC. En el caso de un suministro de bienes, el contribuyente debe indicar el conocimiento de embarque/factura de exportación/factura endosada y la información de la fecha correspondiente. Además, deben haber obtenido un FIRC/BRC del banco competente para recibir divisas si están exportando servicios.
Declaraciones y anexos que deben presentarse para la solicitud de devolución
Declaración que debe presentarse para todos los tipos de devolución relacionados con las solicitudes de ITC no utilizadas
Declaración con respecto a la devolución a cuenta de los suministros a las unidades SEZ y a los promotores SEZ
Anexo 1
Devolución a cuenta de la estructura fiscal invertida (declaración 1 y declaración 1A):
Estado 1
Volumen de negocios de las entregas de bienes y servicios con clasificación invertida | Impuesto a pagar por esta entrega de bienes y servicios con calificación invertida | Volumen de negocios total ajustado | Crédito de impuesto soportado neto | Importe máximo de la restitución a solicitar [(1×4÷3)-2] |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Declaración 1A
Sl. no. | Detalles de los documentos de las entregas recibidas sobre los insumos recibidos | Impuesto pagado por las entregas internas | Detalles de los documentos de los suministros de salida emitidos | Impuesto pagado por las entregas al exterior | ||||||||||||||
Tipo de suministros entrantes | GSTIN de los suministros/auto GSTIN | Tipo de documento | No./B/E | Código del puerto | Fecha | Valor imponible | Impuesto integrado | Impuesto central | Impuesto estatal/UT | Tipo de suministro saliente | Tipo de documento | No. | Fecha | Valor imponible | Impuesto integrado | Impuesto central | Impuesto estatal/UT | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
B2B/B2C |
Devolución del ITC no utilizado a causa de la exportación de bienes o servicios sin pago de impuestos (declaración 3 y declaración 3A):
Declaración 3
Sl.no. | Detalles de los documentos | Bienes/servicios (G/ S) | Factura de embarque / Factura de exportación | Detalles del EGM | BRC/FIRC | ||||||||
Tipo de Documento |
No. | Fecha | Valor | Código del puerto | No. | Fecha | Ref. no. | Fecha | No. | Fecha | Valor | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
Declaración 3A
Volumen de negocios de las entregas de bienes y prestaciones de servicios con tipo cero | Crédito de impuesto soportado neto | Volumen de negocios total ajustado | Importe de la devolución (1×2÷3) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Reembolso del ITC no utilizado a cuenta de los suministros realizados a la unidad de la SEZ o al promotor de la SEZ sin pago de impuestos (Declaración 5 y declaración 5A):
Afirmación 5
Sl. no. | Detalles del documento | Bienes/servicios (G/S) | Factura de embarque / factura de exportación/endosado factura no. |
||||
Tipo de documento | No. | Fecha | Valor | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Declaración 5A
Volumen de negocios de las entregas de bienes y servicios a tipo cero | Crédito neto del impuesto soportado | Volumen de negocios total ajustado | Importe de la devolución (1×2÷3) |
1 | 2 | 3 | 4 |
El Anexo 2 no es aplicable para solicitar la devolución del ITC no utilizado por cualquier contribuyente.
Casos en los que se permite la devolución provisional y condiciones
La sección 54(6), junto con la regla 91 del CGST, trata de la concesión de la devolución provisional. En los siguientes casos sobre un reembolso de ITC no utilizado, se puede conceder un reembolso de forma provisional en el formulario RFD-04 hasta el 90% de las solicitudes presentadas:
- Reembolso del ITC no utilizado a causa de la exportación de bienes o servicios sin el pago de impuestos.
- Devolución del ITC no utilizado a causa de los suministros a unidades o promotores de zonas económicas especiales sin el pago de impuestos.
El reembolso provisional concedido excluirá el ITC aceptado provisionalmente (por ejemplo, en la regla 36(4) del CGST). La orden de reembolso provisional se emite en un plazo de siete días a partir de la fecha de emisión del acuse de recibo en el RFD-02. El funcionario encargado de la tramitación del reembolso del impuesto sobre el valor añadido no puede revalidar este hecho al verificar la solicitud de liquidación final y la orden en el RFD-06.
Situaciones para el pago de la devolución al solicitante
Supongamos que el importe de la devolución solicitado por el solicitante está relacionado con los siguientes tipos, incluido el ITC no utilizado. En ese caso, se puede pagar directamente al solicitante en lugar de abonarlo al Fondo de Asistencia al Consumidor:
- Devolución del impuesto pagado por las entregas de bienes o servicios con tipo cero o por ambos, o por los insumos o servicios utilizados en la realización de dichas entregas con tipo cero.
- Devolución del ITC no utilizado en el caso de que el tipo impositivo sobre el insumo sea superior al tipo impositivo sobre el producto.
- Devolución del impuesto pagado por la entrega de bienes/servicios prestados total o parcialmente y no se ha emitido factura.
- Devolución del impuesto pagado en exceso debido a la confusión de que la transacción sea interestatal o intraestatal.
- El impuesto y los intereses, en su caso, o cualquier otra cantidad pagada por el solicitante si no hubiera repercutido la incidencia de dicho impuesto e intereses a ninguna otra persona.
- El impuesto o el interés soportado por cualquier otra clase de solicitantes que el gobierno pueda, por recomendación del Consejo, mediante notificación, especificar.