La sección 115BAA fue introducida por el Gobierno de la India a través de la Ordenanza de Impuestos (Enmienda) 2019 el 20 de septiembre de 2019. Con esta ordenanza se introducen varias modificaciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta,1961. Se han anunciado cambios como la reducción del tipo del impuesto de sociedades para las empresas nacionales y para las empresas manufactureras. Además, se ha reducido la tasa de TMA del 18 actual.5% hasta el 15%.
Analicemos en detalle la rebaja del tipo del impuesto de sociedades para las empresas nacionales:
Sección introducida para hacer efectiva la reducción del tipo impositivo para las empresas nacionales
La nueva sección – Sección 115BAA se ha insertado en la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 para dar el beneficio de una tasa de impuesto de sociedades reducida para las empresas nacionales. La sección 115BAA establece que las empresas nacionales tienen la opción de pagar impuestos a una tasa del 22% más sc del 10% y cess del 4%. El tipo impositivo efectivo es del 25.17% a partir del año fiscal 2019-20 (AY 2020-21) si dichas empresas nacionales se adhieren a ciertas condiciones especificadas. La empresa no tiene que pagar impuestos bajo MAT si opta por la Sección 115BAA.
Condiciones especificadas en los criterios de elegibilidad de la sección 115BAA
Todas las empresas nacionales tendrán la opción de pagar el impuesto sobre la renta al tipo del 22% (más el recargo y el cess aplicable), siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
- Solicitud de cualquier deducción especialmente disponible para las unidades establecidas en las zonas económicas especiales en virtud de la sección 10AA
- Reclamar una depreciación adicional en virtud de la sección 32 y una desgravación por inversión en virtud de la sección 32AD para las nuevas instalaciones y maquinaria realizadas en zonas atrasadas notificadas en los estados de Andhra Pradesh, Bihar, Telangana y Bengala Occidental
- Solicitud de deducción en virtud de la sección 33AB para las empresas de fabricación de té, café y caucho
- Reclamación de la deducción de los depósitos efectuados para el fondo de restauración del sitio en virtud de la sección 33ABA por las empresas dedicadas a la extracción o producción de petróleo o gas natural o ambos en la India
- Reclamación de una deducción en virtud de la Sección 35 para los gastos de investigación científica, o una cantidad pagada a una universidad o asociación de investigación o Laboratorio Nacional o IIT.
- Reclamación de una deducción por los gastos de capital incurridos por cualquier negocio especificado bajo la sección 35AD
- Reclamación de una deducción por los gastos incurridos en un proyecto de extensión agrícola en virtud de la sección 35CCC o en un proyecto de desarrollo de habilidades en virtud de la sección 35CCD
- Solicitud de deducción bajo el capítulo VI-A con respecto a ciertos ingresos, que se permiten bajo la sección 80IA, 80IAB, 80IAC, 80IB y así sucesivamente, excepto la deducción bajo la sección 80JJAA y 80M.
- Solicitud de deducción bajo el capítulo VI-A con respecto a ciertos ingresos, que se permiten bajo la sección 80IA, 80IAB, 80IAC, 80IB, etc., excepto la deducción bajo la sección 80JJAA
- Reclamar una compensación de cualquier pérdida arrastrada o depreciación de años anteriores, si dichas pérdidas se produjeron con respecto a las deducciones mencionadas
- Una solicitud de una empresa fusionada para la compensación de las pérdidas arrastradas o la depreciación no absorbida perteneciente a una empresa fusionada si dicha pérdida o depreciación no absorbida es a causa de las deducciones anteriores; la solicitud de una deducción por depreciación adicional/acelerada. Sin embargo, se puede solicitar la depreciación normal.
La opción debe ser en el formulario 10-IC, según lo notificado por el CBDT. El formulario debe presentarse en línea con una firma digital o con un código de verificación electrónica.
Cuál es el nuevo tipo efectivo aplicable a las empresas nacionales?
El nuevo tipo impositivo efectivo, que se aplicará a las empresas nacionales que se acojan al beneficio de la sección 115BAA es del 25.168%. El desglose de dicho tipo impositivo es el siguiente
| Tipo impositivo base | Recargo aplicable | Cess | Tipo impositivo efectivo |
| 22% | 10% | 4% | 22*1.1*1.04 = 25.168% |
Estas empresas no tendrán que pagar el Impuesto Mínimo Alternativo (MAT) según la sección 115JB de la ley.
El contribuyente puede utilizar los créditos MAT si se ejerce la opción de la sección 115BAA
Las empresas nacionales que opten por la sección 115BAA no podrán reclamar créditos MAT por los impuestos pagados bajo MAT durante el período de vacaciones fiscales. Las empresas no podrán reducir sus obligaciones fiscales en virtud de la sección 115BAA solicitando créditos MAT. El CBDT puede emitir una aclaración sobre los créditos MAT en el caso de las empresas que optan por el impuesto bajo la sección 115BAA.
Ajuste de las pérdidas arrastradas y de las amortizaciones no absorbidas a efectos de la sección 115BAA
La empresa nacional que se acoja a la sección 115BAA no podrá reclamar la compensación de cualquier depreciación arrastrada (depreciación adicional) para el año de evaluación en el que se ha ejercido la opción y los años de evaluación futuros.
No hay plazo para que las empresas nacionales elijan un tipo impositivo más bajo en virtud de la sección 115BAA. Por lo tanto, estas empresas pueden aprovechar el beneficio de la sección 115BAA después de reclamar la pérdida arrastrada a cuenta de la depreciación adicional y también utilizar el crédito MAT contra el impuesto regular a pagar, si lo hay.
¿Puede una empresa optar por esta sección?
Las empresas nacionales que no deseen beneficiarse inmediatamente de este tipo reducido pueden optar por él tras la expiración de su período de vacaciones fiscales o de las exenciones/incentivos mencionados en el punto 2 anterior.
No obstante, una vez que la empresa opta por el tipo impositivo reducido en virtud de la sección 115BAA de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, no puede retirarse posteriormente.