La SAE 3420 trata del encargo de aseguramiento razonable realizado por un profesional ejerciente para informar sobre la compilación por parte del responsable de la información financiera proforma incluida en el folleto.
Alcance de la norma SAE 3420
La norma SAE 3420 se aplica cuando:
i. Que dicho informe sea exigido por la ley o la normativa de valores
ii. Este informe es una práctica generalmente aceptada en dicha jurisdicción
La norma SAE 3420 es efectiva para los informes de aseguramiento fechados a partir del 1 de abril de 2016.
Fecha de entrada en vigor
i. Obtener una seguridad razonable sobre si la información financiera pro forma ha sido elaborada, en todos sus aspectos materiales, por la parte responsable sobre la base de criterios adecuados
ii. Informar de acuerdo con las conclusiones del profesional
Definiciones
«Ajustes pro forma» – En relación con la información financiera no ajustada, estos incluyen Ajustes a la información financiera no ajustada que ilustran el impacto de un acontecimiento o transacción significativos como si el acontecimiento hubiera ocurrido o la transacción se hubiera realizado en una fecha anterior seleccionada con fines ilustrativos Ajustes a la información financiera no ajustada que son necesarios para que la información financiera pro forma se compile sobre una base coherente con el marco de información financiera aplicable de la entidad informante y su política contable.”
Aceptación del encargo
Antes de aceptar un encargo, el profesional debe
i. Determinar las capacidades y la competencia para realizar el encargo ii. Si los criterios aplicables son adecuados y que la información financiera pro forma no inducirá a error en el propósito de su preparación iii. Si las fuentes de las que se extrae la información han sido auditadas o revisadas iv. La información financiera histórica de la entidad ha sido auditada o revisada alguna vez v. Si el evento o transacción incluye una adquisición y la información financiera histórica de la adquirida ha sido auditada o revisada alguna vez vi. Si la parte responsable reconoce y entiende su responsabilidad para:
a. Revelar y describir adecuadamente los criterios aplicables a los usuarios previstos
b. La compilación de la información financiera pro forma sobre la base de los criterios aplicables
c. Si se proporciona al profesional:
i. Acceso a toda la información – registros, documentos y otro material
ii. Información adicional necesaria para el objetivo del compromiso
iii. Acceso a las personas de la entidad para obtener todas las pruebas pertinentes
iv. Acceso a las personas adecuadas dentro de la adquirir en una combinación de negocios
Evaluación de los criterios de idoneidad
Un profesional ejerciente debe evaluar si los criterios aplicables son adecuados según lo exigido por el Marco de Referencia para el encargo de aseguramiento e incluir que:
i. La información financiera no ajustada se extrae de una fuente adecuada ii. El ajuste pro forma sea:
a. Que sea directamente atribuible al acontecimiento o a la transacción
b. Estar respaldado por los hechos
c. Coherente con el marco de información financiera y la política contable de la entidad
iii. Realizar una presentación adecuada y revelar información iv. No entra en conflicto con las leyes o reglamentos pertinentes
Comprensión de la información financiera proforma
| Sl.No | Particularidades | Detalles |
|---|---|---|
| 1 | La comprensión de cómo la parte responsable ha compilado la información financiera pro forma y otras circunstancias del encargo | Obtener la comprensión de:
|
| 2 | Obtener pruebas sobre la idoneidad de la fuente de la que se ha extraído la información financiera no ajustada | Determinar si la información financiera no ajustada se ha extraído de una fuente adecuada. Si la fuente no ha sido auditada o revisada, deben realizarse los procedimientos necesarios para comprobar su idoneidad |
| 3 | Obtención de evidencia sobre la idoneidad de los ajustes pro forma | Determinar si el responsable ha identificado los ajustes pro forma necesarios para ilustrar el evento o la transacción del periodo. También si los ajustes pro forma son: i. Directamente atribuible al hecho o a la transacciónii. Que los hechos estén justificadosiii. Ser coherente con el marco de información financiera de la entidad |
Fuente de información
Sobre la base de los procedimientos realizados, si el profesional ejerciente identifica que la parte responsable ha:
i. Se ha utilizado una fuente inadecuada para extraer la información financiera no ajustada
ii. Omitir un ajuste proforma que debería haberse incluido o aplicar inadecuadamente un ajuste proforma
El profesional ejerciente debe debatir con la parte responsable y, si no puede llegar a una conclusión, debe evaluar qué otras medidas debe tomar.
Evaluación de la presentación de la información financiera pro forma
Un profesional ejerciente debe evaluar la presentación de la información financiera proforma sobre la base de las siguientes consideraciones:
i. Presentación y estructura general (incluyendo el etiquetado)
ii. El contenido ilustra el hecho de manera que no sea engañoso
iii. Si se proporcionan las revelaciones apropiadas
iv. Si hay algún acontecimiento significativo posterior a la fecha de origen que pueda requerir una referencia o una revelación
v. Si el resto de la información del folleto indica alguna incoherencia importante, etc
Formación de la opinión
Para formarse una opinión, el profesional ejerciente debe asegurarse de que se han obtenido pruebas suficientes para concluir que la información financiera proforma está libre de omisiones materiales o del uso inadecuado de ajustes proforma.
Preparación del informe de garantía
En el informe de garantía deben incluirse los siguientes detalles básicos: i. Un título (para indicar que se trata de un informe de garantía independiente) ii. Una dirección (según las condiciones del contrato) iii. Párrafo introductorio en el que se indica:
a. Información financiera pro forma con el periodo cubierto
b. Criterios aplicables en los que se ha elaborado la información financiera pro forma
c. Fuente de la que se ha extraído la información financiera no ajustada
d. Si dicha fuente fue objeto de auditoría o revisión
iv) La declaración de que la parte responsable es responsable de la compilación de la información financiera pro forma sobre la base de los criterios aplicables v) Con respecto a la responsabilidad del profesional
a. Es expresar una opinión si la información financiera pro forma ha sido recopilada por la parte responsable sobre la base de los criterios aplicables
b. El profesional ejerciente no es responsable de actualizar o reemitir ningún informe u opinión sobre la información financiera histórica utilizada
c. El profesional ejerciente no proporciona ninguna garantía de que el resultado real del evento o transacción en esa fecha hubiera sido el presentado
vi. Declaración de que el encargo se ha realizado de acuerdo con la norma SAE 3420 vii. Declaración que:
a. Compromiso de aseguramiento razonable para informar si la información financiera pro forma ha sido compilada en todos los aspectos materiales y obtener evidencia suficiente sobre si:
i) Los ajustes proforma relacionados dan un efecto apropiado a esos criterios
ii) La información financiera pro forma refleja la aplicación adecuada de esos ajustes
b. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del profesional ejerciente basado en la comprensión de la naturaleza de la entidad, evento o transacción.
c. El encargo implica la evaluación de la presentación global
viii. Firma del profesional, incluyendo la fecha y el lugar de la firma