La norma SA 700 «Formando una opinión e informando sobre los estados financieros» debe ser seguida por todos los auditores independientes para informar sobre la corrección de los estados financieros históricos de una empresa.
Introducción
La norma SA 700 trata de la responsabilidad del auditor en la formación de su opinión sobre los estados financieros. Esta norma también trata del contenido y la forma del informe del auditor que se emite como resultado de la auditoría de los estados financieros. Esta norma revisada es efectiva para la auditoría de los estados financieros a partir del 1 de abril de 2017.
Objetivos de la norma
Los objetivos de un auditor incluyen 1. Formación de una opinión sobre los estados financieros que se basa en la evaluación de las conclusiones que se extraen de las pruebas de auditoría obtenidas 2. Expresar claramente dicha opinión a través de un informe de auditoría escrito
Cómo formarse una opinión sobre los estados financieros?
Dicha conclusión debe tener en cuenta
- La conclusión del auditor, según la norma SA 330, sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría adecuada
- La conclusión del auditor, según la Norma SA 450, sobre si las incorrecciones son materiales, en conjunto o individualmente
- Las evaluaciones requeridas por los puntos 3-6 de la norma que se mencionan a continuación
- Que dichos estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes que se seleccionan y aplican posteriormente
- que las políticas contables seleccionadas y aplicadas posteriormente sean conformes con el marco de información financiera pertinente
- que las estimaciones contables realizadas por la dirección sean racionales
- Que la información presentada en los estados financieros es fiable, relevante, comprensible y comparable
- Que dichos estados financieros presenten suficiente información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender adecuadamente el impacto de los acontecimientos y transacciones importantes en la información que se transmite en los estados financieros
- Que la terminología utilizada en los estados financieros, incluido el título de cada estado financiero, es adecuada
- La estructura general, la presentación y el contenido de los estados financieros
Y - Si dichos estados financieros, incluidas las notas correspondientes, muestran los hechos y las transacciones subyacentes de forma que se logre una presentación fiel.
Formas de opinión
Un auditor debe expresar su opinión sin modificaciones cuando concluya que dichos estados financieros están preparados y presentados, en todos los aspectos materiales requeridos, de acuerdo con el marco de información financiera pertinente. Sin embargo, el auditor debe modificar su opinión en su informe según la norma SA 705 en caso de que:
1. El auditor concluye que, según la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrecciones materiales,
o
2. El auditor no ha podido obtener pruebas de auditoría adecuadas para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de errores materiales.
En el caso de que los estados financieros preparados según los requisitos del marco de presentación fiel no hayan logrado una presentación fiel, el auditor debe discutirlo con la dirección y, basándose en los requisitos del marco de información financiera pertinente y en la forma en que se ha resuelto la cuestión, debe determinar si es necesario modificar la opinión de su informe según la norma SA 705 (revisada).
Cuando los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con el marco de cumplimiento, el auditor no tiene que evaluar si dichos estados financieros han logrado una presentación razonable.
Sin embargo, en el caso de escenarios extremadamente raros en los que el auditor determine que los estados financieros son engañosos, debe discutirlo con la dirección y, en función de cómo se resuelva el asunto, debe decidir si lo incluye en su informe y cómo.
Informe del auditor
1. Título: El informe del auditor debe tener un título que especifique claramente que se trata de un informe perteneciente a un auditor independiente.
2. Destinatario: El informe del auditor debe abordar, según proceda, en función de las condiciones del encargo.
3. Opinión del auditor: La primera parte del informe del auditor debe proporcionar su opinión, y debe llevar el título «Opinión.»La parte de la opinión del informe del auditor debe también:
- Identificar las entidades cuyos estados financieros se auditan
- Declarar que se ha completado la auditoría de los estados financieros
- Clasificar el título de cada uno de los estados que componen los estados financieros
- Remitirse a las notas, incluido el resumen de políticas contables cruciales
- Indicar el período cubierto o la fecha de cada uno de los estados financieros que componen los estados financieros
4. Base de la opinión: El informe del auditor debe tener una sección, inmediatamente después de la sección de la opinión, con el título «Base de la opinión», que indique que
- La auditoría se ha realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría
- Remitir a la sección del informe del auditor que describe las responsabilidades del auditor en virtud de las normas de auditoría
- Incluye la declaración de que un auditor es independiente de una entidad según los requisitos éticos aplicables con respecto a la auditoría, y que ha cumplido con otras responsabilidades éticas propias del auditor según estos requisitos
- Afirma que si el auditor cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es apropiada y adecuada para proporcionar una base para su opinión
5. Empresa en funcionamiento: Cuando proceda, el auditor debe informar según la norma SA 570 (revisada)
6. Cuestiones clave de la auditoría: En las auditorías de los conjuntos completos de estados financieros con fines generales de una entidad o entidades que cotizan en bolsa, el auditor debe comunicar las cuestiones clave de la auditoría en su informe según la norma SA 701.
7. Responsabilidades de la dirección en relación con los estados financieros: El informe del auditor debe incluir una sección con el título «Responsabilidades de la dirección sobre los estados financieros».»El informe del auditor debe utilizar el término que sea apropiado con respecto al marco legal relevante para dicha entidad y no es necesario que se refiera específicamente a la «dirección».
Esta sección del informe del auditor debe definir las responsabilidades de la dirección para:
- Preparar los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera pertinente, y para los controles internos que la dirección considere necesarios para permitir la preparación y presentación de estados financieros que estén libres de cualquier error material, independientemente de errores o fraudes.
- Evaluar la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y si la base del uso de la empresa en funcionamiento es apta para la contabilidad y revelar, en caso de que sea aplicable, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento
8. Responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados financieros: El informe del auditor debe tener una sección con el título «Responsabilidades del auditor en la auditoría de los estados financieros».’
Esta sección concreta del informe del auditor debería
A. Prescribir los objetivos de un auditor son:
- Adquirir una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de cualquier error material, independientemente de que haya habido error o fraude
- Emitir el informe de auditoría que incluya la opinión del auditor
B. Prescribe que una seguridad razonable se refiere al nivel alto de seguridad, sin embargo, no es una garantía de que la auditoría llevada a cabo según las AS siempre identificaría las incorrecciones materiales cuando éstas subsisten; y,
C. Mencionar que las incorrecciones pueden provenir de un error o de un fraude, y
- Indicar que el error o el fraude se consideran materiales en el caso de que, individualmente o en conjunto, pueda esperarse que influyan razonablemente en las decisiones económicas de los usuarios previstos sobre la base de dichos estados financieros
- Dar una definición de materialidad según el marco de información financiera pertinente
9. Las responsabilidades del auditor para la sección de auditoría de los estados financieros de su informe también deben:
A. Disponer que se comunique con la(s) persona(s) encargada(s) de la gobernanza en relación con el alcance previsto y el momento de la realización de dicha auditoría y los hallazgos de auditoría dignos de mención (si los hubiera), junto con cualquier fallo significativo en el control interno que identifique durante la ejecución de dicha auditoría
B. Proporcionar que el auditor ofrezca a la(s) persona(s) encargada(s) de la gobernanza una declaración de que se ha adherido a los requisitos éticos aplicables con respecto a la independencia y poner en su conocimiento todas las relaciones y otros asuntos diversos que podrían influir en la independencia del auditor
C. Con respecto a las auditorías de estados financieros de entidades en las que se han comunicado cuestiones clave de auditoría según la norma SA 701, mencionar que, a partir de las cuestiones comunicadas a la(s) persona(s) encargada(s) de la gobernanza, se concluye que las cuestiones fueron de naturaleza crucial en la auditoría de los estados financieros del período actual y que, por lo tanto, son las cuestiones clave de auditoría
10. Otras responsabilidades de información: En el caso de que un auditor aborde otras responsabilidades de información en su informe sobre los estados financieros que sean adicionales a sus responsabilidades en virtud de las normas de auditoría, estas otras responsabilidades de información deben figurar por separado en una sección de su informe con el título «Informe sobre otros requisitos legales y reglamentarios». Esto incluye los requisitos de información que se exigen en:
- CARO 2016 – Los auditores de las empresas no incluidas en la lista especificada deben informar sobre el cumplimiento de determinadas cuestiones establecidas en ella
- Informe de la CFI – Los auditores de las empresas que no están incluidas en la lista de exención notificada en virtud del artículo 143(3)(i) tienen que informar ahora sobre el establecimiento & Funcionamiento de los Controles Financieros Internos en toda empresa (Internal Financial Controls)
11. Firma del auditor: El informe del auditor debe estar firmado. El informe del auditor debe estar firmado por un auditor en su nombre personal. Cuando se nombra a una empresa como auditores, el informe de auditoría debe estar firmado en el nombre personal de los auditores y en nombre de dicha empresa de auditoría. El propietario/socio que firma dicho informe también debe mencionar su número de miembro asignado por el ICAI (Instituto de Contadores Públicos de la India). También están obligados a incluir el número de registro de la empresa de auditoría, en su caso, según lo dispuesto por el ICAI, en los informes de auditoría que están firmados por ellos.
12. Lugar de la firma: El informe del auditor debe mencionar el lugar concreto, que suele ser la ciudad donde se firma el informe de auditoría.
13. Fecha del informe del auditor: El informe del auditor debe estar fechado no antes de la fecha en la que el auditor haya obtenido pruebas de auditoría adecuadas y apropiadas en las que se basa la opinión del auditor sobre los estados financieros, junto con pruebas de que:
- Todos los estados que componen los estados financieros, junto con las notas correspondientes, están preparados
- Que las personas con autoridad reconocida hayan declarado que han asumido la debida responsabilidad por dichos estados financieros