Al mismo tiempo que pagan impuestos al Gobierno, las empresas pueden utilizar el crédito del GST pagado en las compras como materias primas/servicios utilizados para la fabricación o venta de productos. Se conoce como crédito de impuesto soportado (ITC). Si el crédito fiscal se reclama erróneamente, entonces debe ser revertido mediante el pago en esa medida el próximo mes.
El artículo se sumerge en el significado, el propósito y los casos en los que se requiere la reversión del ITC.
Últimas actualizaciones sobre el ITC bajo el GST
1 de febrero de 2022
Actualizaciones del presupuesto 2022-
1. El ITC no puede ser reclamado si está restringido en GSTR-2B disponible bajo la Sección 38.
2. El plazo para reclamar el ITC en las facturas o notas de débito de un año financiero se revisa a la primera de las dos fechas. En primer lugar, el 30 de noviembre del año siguiente o en segundo lugar, la fecha de presentación de las declaraciones anuales.
3. La sección 38 se renueva completamente como «Comunicación de los detalles de las entregas entrantes y el crédito de impuesto soportado» en línea con el formulario GSTR-2B. Establece la forma, el tiempo, las condiciones y las restricciones para las solicitudes de ITC y ha eliminado el proceso de comunicación de dos vías en la presentación de la declaración de GST en la declaración suspendida en el formulario GSTR-2. También se establece que los contribuyentes recibirán información sobre las ITC elegibles y no elegibles para las solicitudes.
4. La sección 41 también se renueva para eliminar las referencias a las solicitudes provisionales de ITC y prescribe las solicitudes de ITC autoevaluadas con condiciones.
5. Se eliminan las secciones 42, 43 y 43A sobre el proceso de solicitud de ITC provisional, la coincidencia y la reversión.
29 de diciembre de 2021
Se modifica la Regla 36(4) del CGST para eliminar el 5% de ITC adicional sobre el ITC que aparece en GSTR-2B. A partir del 1 de enero de 2022, las empresas pueden aprovechar el ITC sólo si el proveedor lo declara en GSTR-1/ IFF y aparece en su GSTR-2B.
21 de diciembre de 2021
A partir del 1 de enero de 2022, las solicitudes de ITC sólo se permitirán si aparecen en GSTR-2B. Por lo tanto, los contribuyentes ya no pueden reclamar el 5% de ITC provisional bajo la Regla 36(4) del CGST y asegurarse de que cada valor de ITC reclamado se refleje en GSTR-2B.
Qué significa la anulación del ITC
En determinadas situaciones, incluso si se cumplen las condiciones básicas para solicitar el ITC, las solicitudes de ITC deben invertirse. La anulación del ITC significa que el crédito de los insumos utilizados anteriormente se añadirá ahora a la deuda tributaria de salida, anulando efectivamente el crédito solicitado anteriormente. Dependiendo del momento en que se produzca la reversión, también puede exigirse el pago de intereses.
Condiciones específicas para la anulación del ITC
El ITC debe revertirse en varios escenarios definidos en la Ley. A continuación se resumen algunas de estas situaciones:
| Circunstancias | Cuándo se requiere la reversión del ITC |
| El destinatario no paga la contraprestación al proveedor (ya sea total o parcialmente) por un suministro concreto | Dentro de los 180 días siguientes a la fecha de emisión de la factura. |
| La depreciación en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta se ha reclamado en el componente GST de los bienes de capital adquiridos | La reversión es necesaria en el momento de cerrar los libros de cuentas de ese ejercicio. |
| Los insumos se han utilizado para hacer un suministro exento | De forma periódica (mensual/año), utilizando la fórmula que se indica a continuación para los créditos comunes, si los insumos se utilizan exclusivamente para realizar un suministro exento, entonces se invierte a medida que se identifica que se ha reclamado. |
| Se han utilizado insumos para la fabricación de suministros, algunos de los cuales se utilizaron para fines no empresariales o personales | De forma periódica (mensual/anual) utilizando la fórmula que se indica a continuación para los créditos comunes (si los insumos utilizados son exclusivamente atribuibles a una entrega utilizada para el consumo, revertir dicho ITC al identificar que se ha solicitado). |
| Cancelación del registro GST | Al presentar el formulario REG-16 en varias situaciones que se explican en detalle en nuestro artículo sobre la cancelación del registro GST. |
| Reversión del 50% del ITC por parte de la banca y otras empresas financieras en virtud de normas especiales | En el momento de presentar las declaraciones periódicas. |
| Reversión de la 5/6ª parte del ITC tomado en las existencias de oro a 1 de julio de 2017 | En el momento de la entrega del lingote de oro o del oro/joya de oro. |
| El ITC ha sido utilizado en «créditos bloqueados» | En el momento de presentar las declaraciones periódicas hasta la fecha de presentación de las declaraciones anuales. |
| Insumos utilizados en bienes perdidos, destruidos, robados, etc. | En el momento de la presentación de las declaraciones periódicas en relación con el mes en el que se produjo dicha pérdida. |
| Insumos utilizados en los bienes que fueron entregados como muestras gratuitas | En el momento de presentar las declaraciones periódicas en relación con el mes en el que se entregaron las muestras gratuitas. |
Cálculo del ITC según varias normas
Veamos las diferentes reglas prescritas para el cálculo del importe del ITC a revertir:
Antes de pasar a discutir cada regla, el total del ITC se puede dividir en las siguientes partes:
Crédito específico: ITC que puede ser atribuido específicamente a un suministro – ya sea imponible, no imponible, o suministro consumido para uso personal.
Tratamiento: Separar dicho importe de ITC del total de ITC ya que se puede identificar fácilmente.
- El importe del ITC que sólo es directamente atribuible a una determinada prestación imponible puede ser utilizado. Está disponible en el libro de crédito electrónico.
- Los contribuyentes deben revertir el importe del ITC directamente atribuible a un suministro concreto que no sea imponible/utilizado para el consumo personal, sólo cuando se haya utilizado erróneamente.
Crédito común: Importe del ITC que no puede atribuirse a una entrega específica, pero que se utiliza para realizar parcialmente tanto las entregas imponibles como las no imponibles/suministros utilizados para el consumo personal.
Tratamiento:
- Los contribuyentes deben identificar y revertir el importe proporcional del ITC en la medida de las entregas que no son imponibles/utilizadas para el consumo personal.
- El resto del ITC restante puede ser reclamado.
Reglas 42 y 43: Reversión del ITC en las entregas exentas o utilizadas para el consumo personal
El cálculo del ITC a revertir difiere para:
- Insumos o servicios soportados – cubiertos por la regla 42
- Bienes de capital – cubiertos por la regla 43
Regla 42 : Reversión de ITC en insumos/servicios de insumos
Paso 1: Las empresas deben separar primero los créditos específicos que no son elegibles para reclamar, del total del ITC como sigue:
| Variable utilizada | Fórmulas / Explicación |
| T | Crédito total del impuesto soportado sobre los insumos y los servicios soportados |
| T1 | De «T», el crédito específico atribuible a los insumos/servicios destinados a ser utilizados con fines no comerciales |
| T2 | De «T», el importe del impuesto soportado atribuible a los insumos/servicios de entrada destinados a ser utilizados exclusivamente para efectuar entregas exentas |
| T3 | De «T», el importe del impuesto soportado considerado como «créditos bloqueados» según la sección 17(5) |
Nota: T1, T2, y T3 deben ser reportados en GSTR 3B a nivel de resumen para cada cabeza de impuesto
Paso 2: Reduzca T1, T2 y T3 del total del ITC y obtenga el crédito común como sigue
| C1 | ITC acreditado en el libro de crédito electrónico T – (T1 + T2 + T3) |
| T4 | Crédito específico sobre insumos/servicios de entrada atribuibles exclusivamente para realizar entregas gravadas. Esto también incluiría los suministros con tasa cero, como las exportaciones y los suministros a las zonas económicas especiales. |
| C2 | Crédito común C1 – T4 ITC sobre los insumos que se supone que se han utilizado en parte para realizar entregas imponibles y en parte para realizar entregas exentas o que se han utilizado para un fin no comercial. |
Paso 3: Calcule la cantidad de ITC que debe revertirse del crédito común de la siguiente manera
| D1 | El ITC atribuible a las entregas exentas del crédito común: (E÷F) × C2 Donde: E: Valor agregado de las entregas exentas durante el período impositivo F: Volumen de negocios total en el Estado de la persona registrada durante el período impositivo Nota: En el caso de los servicios de construcción de edificios, (E÷F) se calculará sobre la base de un proyecto donde: E representa la superficie total de moqueta del proyecto de construcción exento o de los apartamentos vendidos una vez finalizada la construcción F representa la superficie total de moqueta de los apartamentos del proyecto |
| D2 | Se considera ITC atribuible para fines no empresariales fuera del crédito común: 5% de C2 |
| C3 | Resto de ITC elegible del crédito común: C2 – (D1 + D2) |
Sobre la base de los cálculos anteriores, D1 y D2 serán el ITC que debe ser revertido.
Ilustración:
Considere el siguiente escenario para el mes de julio de 2020 en relación con los suministros realizados en Karnataka:
Total ITC disponible (T) = Rs. 1,50,000;
ITC sobre los insumos atribuibles al suministro utilizado por el Director para uso personal (T1): Rs. 7,500;
ITC sobre los insumos que se van a utilizar exclusivamente para realizar el suministro exento (T2): Rs. 15,000;
Créditos bloqueados (por ejemplo, la parte del GST pagada con respecto al servicio de taxi obtenido) (T3): Rs. 4,500;
ITC sobre los insumos utilizados exclusivamente para realizar suministros imponibles (T4): Rs. 1,05,000;
Valor agregado de los suministros exentos realizados en julio (E): Rs. 2,25,000;
Volumen de negocios total en Karnataka (F): Rs. 30,00,000;
Solución:
C1 = T – (T1+T2+T3); C1 = 1.50.000 – (7.500+15.000+4.500)
Por tanto, C1 = 1.23.000
El crédito común C2 = C1 – T4 , i.e., C2 = 1,23,000-1,05,000 , i.e., C2 = 18,000
D1 = (E÷F) × C2 , i.e., D1 = (2.25.000 ÷ 30.00.000) × 18.000 , i.e., D1 = 1,350
D2 = 5% de C2 , i.e., D2 = 900
C3 = C2 – (D1 + D2) , i.e., C3 = 15,750
Por lo tanto, del ITC originalmente disponible de Rs. 1.50.000, sólo C3 (Rs. 15.750) y T4 (Rs. 1,05,000) se acreditó finalmente en el libro de crédito electrónico y D1 (Rs. 1.350) y D2 (Rs. 900) debían revertirse.
Regla 43: Reversión del ITC sobre bienes de capital
El primer paso es averiguar si el ITC entra en los siguientes criterios:
- El ITC está relacionado con bienes de capital que se han utilizado exclusivamente para fines no empresariales o para realizar entregas externas exentas. O
- El ITC está relacionado con bienes de capital que se han utilizado exclusivamente para realizar entregas distintas de las exentas. Tenga en cuenta que esto incluiría también los suministros de valor cero.
En caso de que el ITC entre en la categoría «A» anterior, no se permitirá el crédito respecto a la misma. En caso de que el ITC entre en la categoría «B», entonces se permitirá el crédito y se llevará al libro de crédito electrónico. La vida útil de los bienes de capital se considera de cinco años a partir de la fecha de la factura.
Esto se hace para que en el caso de que los bienes de capital estuvieran cubiertos en la categoría «A» o «B» como se ha mencionado anteriormente y ahora no están cubiertos en ninguna de las dos categorías, entonces el ITC se llamaría «crédito común» o «Tc» y habría que deducir el 5% de este crédito común por cada trimestre o parte del trimestre por el tiempo que estuvo cubierto en la categoría «A» o «B.
La vida útil de los bienes de capital se ha tomado como 5 años, pero nuestro período de presentación se refiere a los suministros realizados/recibidos en un mes particular, por lo que primero encontraremos el ITC atribuible a un mes dividiendo el crédito por 60.
| Variable utilizada | Fórmulas / Explicación |
| Tm | Tc ÷ 60 Importe del ITC imputable a un período impositivo (un mes) sobre bienes de capital comunes durante su vida útil |
| Tr | Tm agregada de todos aquellos bienes de inversión que tengan vida útil restante al inicio del período impositivo |
| Te | Se trata del crédito común atribuible a las entregas exentas, que se calcula de la siguiente manera (E ÷ F) × TrDonde: E: Valor agregado de las entregas exentas realizadas durante el período impositivo F: Volumen de negocios total en el Estado de la persona registrada durante el período impositivo Nota: Para los servicios de construcción de edificios, (E÷F) se calculará sobre la base de un proyecto donde: -E representa la superficie total de moqueta del proyecto de construcción exento o de los apartamentos vendidos una vez finalizada la construcción -F representa la superficie total de moqueta de los apartamentos del proyecto |
Por lo tanto, Te calculado arriba será el ITC con respecto a los bienes de capital que se deben reservar o añadir a la cuota del impuesto sobre la producción. Tenga en cuenta que los cálculos anteriores difieren ligeramente si el suministro es de la naturaleza de los servicios cubiertos por el párrafo 5 (b) del Anexo II de la Ley CGST.
Ilustración:
Una empresa que opera en Karnataka había hecho uso del siguiente ITC en varios bienes de capital adquiridos en el mes de julio de 2020:
ITC en la máquina A (utilizada exclusivamente en el suministro de bienes exentos): Rs. 1,50,000
ITC en la máquina B (utilizada exclusivamente en el suministro de bienes imponibles): Rs. 9,00,000
ITC en la máquina C (utilizada exclusivamente para fines no comerciales): Rs. 20,000
ITC sobre la máquina D (utilizada parcialmente en el suministro de bienes gravados y exentos): 4.50.000
La empresa también ha realizado el siguiente tipo de suministros de salida en Karnataka en el mes de julio:
Volumen de negocios en relación con las entregas exentas: Rs. 20,00,000
Volumen de negocios en relación con las entregas imponibles: Rs. 80,00,000
Solución:
El ITC de la máquina A y C no se acreditará en el libro de crédito electrónico (1.50.000+20.000 = 1.70.000).
El ITC de la máquina B se acreditará en el libro electrónico: Rs. 9,00,000
El ITC de la máquina D también se acreditará en el libro de crédito electrónico:
Tc = 4.50.000
Tm = Tc ÷ 60 = 7.500 que también es Tr en este caso.
El importe del ITC a revertir para el mes de julio de 2020 sería: = (E ÷ F) × Tr = (20.00.000 ÷ 80.00.000) × 7.500 = 1.875
Por lo tanto, el total del ITC acreditado en el libro electrónico para el mes de julio de 2020 = Rs. 10,70,000 y el total del ITC revertido para el mes de julio, 2020 = Rs. 1,875
Regla 44: Reversión del ITC en caso de anulación del registro en el GST o de paso al régimen de compensación:
El objetivo de esta norma es revertir todo el ITC que ha sido aprovechado por una persona registrada en el caso de que opte por pagar el impuesto bajo el esquema de composición o su registro sea cancelado por cualquier razón.
El cálculo se realiza de la siguiente manera:
- En el caso de los insumos mantenidos en stock o contenidos en productos semiacabados y productos acabados en stock, el ITC debe ser revertido se calcula proporcionalmente a las facturas correspondientes en las que se tomó el crédito. Por lo tanto, el ITC se permitirá sólo hasta el momento en que la persona registrada se cambie al esquema de composición o en la cancelación del registro.
- En el caso de los bienes de capital, el ITC se basará en la vida útil (en meses) y se calculará a prorrata. Por lo tanto, el ITC para el resto de la vida útil del activo debe ser revertido cuando se cambia al régimen de la composición o en la cancelación del registro.
Regla 44A: Saldo de ITC transitorio que se revertirá el 1 de julio de 2017 para las barras de oro dore Esta regla se refiere al ITC tomado bajo las disposiciones transitorias de la Ley CGST.
Se basa en el crédito CENVAT disponible en el régimen fiscal anterior en relación con el derecho adicional de aduanas (sección 3 (1) de la Ley de Aranceles de Aduanas, 1975) pagado por la importación de lingotes de oro. Si el 1 de julio de 2017 el contribuyente dispone de existencias de ese lingote de oro (materia prima) o de joyas de oro (producto final), el ITC se limitará a una sexta parte del crédito obtenido en relación con ese lingote de oro. Por lo tanto, 5/6 del crédito utilizado debe ser revertido en el momento de la entrega de la barra de oro o el oro / joyas de oro hechas de ella.
Informar de la reversión del ITC en el GSTR-3B
El importe de la reversión del ITC debe ser calculado por el propio contribuyente y rellenado en la Tabla 4B de GSTR-3B. El ITC revertido que debe ser reportado es de dos tipos
- Según la regla 42 & 43 de las Reglas CGST/SGST’, donde se requiere que el ITC atribuible al suministro exento o no comercial sea calculado por nosotros usando la fórmula mencionada anteriormente e introducido en este campo – por lo tanto este campo no será auto-rellenado; y
- ‘Otros’, donde se tendrá que informar de la anulación del ITC por otras circunstancias;
Informe de la reversión del ITC en GSTR-9
GSTR-9 (declaración anual) también tendrá que ser rellenado con los detalles relativos al ITC invertido para todo el año. Siempre que sea posible, los detalles se rellenarán automáticamente sobre la base de los datos introducidos en el formulario mensual GSTR 3B, pero el contribuyente puede realizar cambios siempre que sea necesario. La tabla 7 contiene los detalles de los ITC revertidos y los ITC no elegibles para el año fiscal. Los detalles pertinentes deben ser proporcionados para todo el año en consecuencia.
Cómo puede ayudar ClearTax
El proceso de cálculo de la reversión del ITC y la información de la misma en las declaraciones de GST pertinentes se puede hacer más simple probando la función de calculadora inteligente al presentar el GSTR-9 proporcionado por ClearTax GST. Descarga los datos de todo el año de GSTN fácilmente para presentar un GSTR-9 preciso y viene con inteligencia para reconciliar entre GSTR-1, GSTR-3B y los libros de cuentas para dar sugerencias para arreglar los desajustes.