La inversión del sujeto pasivo es un mecanismo en el que el destinatario de los bienes o servicios debe pagar el Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST) en lugar del proveedor.
Qué es el mecanismo de inversión del sujeto pasivo?
Normalmente, el proveedor de bienes o servicios paga el impuesto sobre el suministro. En una autoliquidación, el receptor se convierte en responsable del pago del impuesto, i.e., la imputabilidad se invierte.
Cuándo es aplicable la inversión del sujeto pasivo?
Las secciones 9(3), 9(4) y 9(5) de las Leyes GST centrales y estatales regulan los escenarios de inversión del sujeto pasivo para las transacciones intraestatales. Asimismo, las secciones 5(3), 5(4) y 5(5) de la Ley GST integrada regulan los escenarios de inversión del sujeto pasivo para las transacciones interestatales. Vamos a tener una discusión detallada con respecto a estos escenarios:
A. Suministro de determinados bienes y servicios especificados por el CBIC
De acuerdo con los poderes conferidos en la sección 9(3) de las Leyes CGST, el CBIC ha emitido una lista de bienes y servicios en los que la inversión del sujeto pasivo es aplicable.
B. Suministro de un distribuidor no registrado a un distribuidor registrado
La sección 9(4) de la Ley CGST establece que si un vendedor no registrado en el GST suministra bienes a una persona registrada en el GST, se aplicará la inversión del sujeto pasivo. Esto significa que el GST tendrá que ser pagado directamente por el receptor en lugar del proveedor. El comprador registrado que tiene que pagar el GST en régimen de autoliquidación tiene que hacer la autofacturación de las compras realizadas.
En las compras intraestatales, el CGST y el SGST deben ser pagados por el comprador en virtud del mecanismo de inversión del sujeto pasivo (RCM). Además, en el caso de las compras interestatales, el comprador tiene que pagar el IGST. El gobierno notifica la lista de bienes o servicios en los que esta disposición se atrae de vez en cuando.
El RCM en caso de suministros realizados por personas no registradas a personas registradas aplazado al 30 de septiembre de 2019. Anteriormente, esta disposición era aplicable a partir del 1 de octubre de 2018.
En el sector inmobiliario, el gobierno notificó que el promotor debe comprar los suministros internos en la medida del 80% a los proveedores registrados únicamente. Supongamos que las compras a los distribuidores registrados son inferiores al 80%; entonces el promotor debe pagar el GST al 18% en la factura con inversión del sujeto pasivo en la medida en que sea inferior al 80% de los suministros internos. Sin embargo, si el promotor compra cemento a un proveedor no registrado, deberá pagar el impuesto al 28%. Este cálculo debe hacerse con independencia del cálculo del 80%.
El promotor está obligado a pagar el GST sobre la base de la inversión del sujeto pasivo en el TDR o el índice de superficie suministrado a partir del 1 de abril de 2019. Incluso si un propietario de tierras no se dedica a un negocio regular de actividades relacionadas con la tierra, la transferencia de los derechos de desarrollo por parte de dicho individuo al promotor está sujeta al GST, ya que se considera como un suministro de servicios en virtud de la sección 7 de la Ley CGST. Asimismo, en caso de suministro externo de TDR por parte de un promotor a otro, el GST es aplicable al 18% sobre la inversión del sujeto pasivo.
C. Prestación de servicios a través de un operador de comercio electrónico
Todo tipo de empresas pueden utilizar operadores de comercio electrónico como agregador para vender productos o prestar servicios. La sección 9(5) de la Ley CGST establece que si un proveedor de servicios utiliza un operador de comercio electrónico para prestar servicios específicos, la inversión del sujeto pasivo se aplicará al operador de comercio electrónico y deberá pagar el GST. Esta sección cubre los servicios como:
- Servicios de transporte de viajeros en radio-taxi, moto-taxi, maxi-taxi y motocicleta. Por ejemplo – Ola, Uber.
- Prestación de servicios de alojamiento en hoteles, posadas, casas de huéspedes, clubes, campamentos u otros lugares comerciales destinados a la vivienda o el alojamiento, excepto cuando la persona que presta dicho servicio a través de un operador de comercio electrónico esté sujeta a registro debido a un volumen de negocios superior al límite máximo. Por ejemplo – Oyo y MakeMyTrip.
- Servicios de alojamiento, como la fontanería y la carpintería, excepto cuando la persona que presta dichos servicios a través de operadores de comercio electrónico esté obligada a registrarse debido a que su volumen de negocios supera el límite establecido. Por ejemplo, UrbanClap presta los servicios de fontaneros, electricistas, profesores, esteticistas, etc. En este caso, UrbanClap debe pagar el IGST y cobrarlo a los clientes en lugar de a los proveedores de servicios registrados.
Además, supongamos que el operador de comercio electrónico no tiene presencia física en el territorio fiscal. En este caso, la persona que represente a dicho operador de comercio electrónico estará obligada a pagar el impuesto por cualquier concepto. Si no hay representante, el operador nombrará a un representante que se considerará responsable del pago del IVA.
Momento de la entrega en el marco del RCM
A. Momento del suministro en caso de bienes
En caso de inversión del sujeto pasivo, el momento de la entrega de los bienes será el más temprano de las siguientes fechas:
- la fecha de recibo de los bienes
- la fecha de Pago*
- la fecha inmediatamente posterior 30 días desde la fecha de emisión de una factura por el proveedor
Si no es posible determinar el momento del suministro, el momento del suministro será el fecha de entrada en los libros de contabilidad del destinatario.
*Este punto ya no es aplicable en base a esta Notificación No. 66/2017 – Impuesto central emitido el 15 de noviembre de 2017
Ilustración:
El momento de la prestación del servicio, en este caso, será el 15 de mayo de 2021.
B. Momento del suministro en caso de servicios
En caso de inversión del sujeto pasivo, el momento del suministro será el más temprana de las siguientes fechas:
- La fecha de pago
- La fecha inmediatamente posterior 60 días desde la fecha de emisión de la factura por el proveedor
Si no es posible determinar el momento de la entrega, el momento de la entrega será el fecha de entrada en los libros de contabilidad del receptor.
Ilustración:
El momento de la prestación del servicio, en este caso, será el 14 de julio de 2021
Quién debe pagar el impuesto sobre el valor añadido en el marco del RCM?
Según las disposiciones de la ley GST, la persona que suministra los bienes debe mencionar en la factura fiscal si el impuesto es pagadero bajo el RCM.
Los siguientes puntos deben ser tenidos en cuenta al hacer los pagos de GST bajo RCM:
- El destinatario de los bienes o servicios sólo puede beneficiarse del ITC sobre el importe del impuesto pagado en el marco del RCM si dichos bienes o servicios se utilizan para la actividad empresarial o el desarrollo de la misma.
- Un comerciante de composición debe pagar el impuesto a los tipos normales y no a los tipos de composición al descargar la responsabilidad bajo RCM. Además, no pueden reclamar ningún crédito fiscal de los impuestos pagados.
- El impuesto de compensación GST puede aplicarse al impuesto a pagar o pagado bajo el RCM.
Crédito de impuesto soportado (ITC) bajo RCM
Un proveedor no puede tomar el GST pagado bajo el RCM como ITC. El destinatario puede aprovechar el ITC sobre el importe del GST pagado bajo RCM en la recepción de bienes o servicios, sólo si dichos bienes o servicios se utilizan o se utilizarán para fines comerciales.
El destinatario no puede utilizar el ITC para pagar el GST de salida sobre los bienes o servicios en régimen de autoliquidación y debe pagarse sólo en efectivo.
Qué es la autofacturación?
La autofacturación debe hacerse cuando se compra a un proveedor no registrado, y dicha compra de bienes o servicios entra en el ámbito de la inversión del sujeto pasivo. Esto se debe a que su proveedor no puede emitirle una factura que cumpla con el GST y, por lo tanto, usted se convierte en responsable de pagar los impuestos en su nombre. Por lo tanto, la autofacturación, en este caso, se hace necesaria.
Además, la sección 31(3)(g) establece que el destinatario que esté obligado a pagar impuestos en virtud de la sección 9(3) o 9(4) deberá emitir un comprobante de pago en el momento de realizar el pago al proveedor.
Cómo le ayuda ClearTax con la autofacturación?
Puede crear autofacturas con facilidad utilizando el software ClearTax GST. Solo tienes que seguir los siguientes pasos:
Paso 1 – Iniciar sesión en ClearTax GST → »Crear y ver facturas» → »Elegir un negocio» → »Facturas» → »Compra» → luego hacer clic en »+ Nueva factura de compra» para crear una nueva factura.
Paso 2 – Como puede ver, tiene que rellenar los datos en varios campos. Vamos a entender cada campo en detalle:
- Introduzca el número de serie de la factura en el campo marcado como ‘Número de serie de la factura‘. Como su proveedor no ha emitido una factura y usted está creando una factura en su nombre, debe añadir un número de serie por su cuenta. Se puede crear y mantener una serie de números de serie para las facturas de autoliquidación para facilitar la facturación
- Introduzca los ‘Fecha de la factura‘. Esta fecha debe estar basada en el momento del suministro
- Introduzca cualquier detalle, como el número de pedido, etc., en el campo marcado como ‘‘Número de referencia.»
- Bajo »‘Fecha de vencimiento’‘, tiene que mencionar la fecha en la que tiene que hacer el pago al proveedor por la compra realizada (mencionar esta fecha no es obligatorio)
- Bajo ‘‘Nombre del proveedor», Introduzca el nombre del proveedor. Recuerde que este nombre no puede ser su propio nombre, incluso si está haciendo la autofacturación bajo el sistema de autoliquidación. Si el nombre del proveedor no está ya configurado, puede añadir un nuevo proveedor
- Introduzca los detalles de los bienes/servicios adquiridos
- Desde el menú desplegable bajo ‘‘Configuración avanzada‘», seleccione‘Reverse Charge.»
- Ahora, rellene todos los datos que aparecen en su pantalla.
Paso 3 – Después de rellenar todos los demás datos, haga clic en Guardar.
También puede utilizar nuestra solución de facturación ClearOne para crear autofacturas.
Preguntas frecuentes
¿Qué ocurre si el receptor de los bienes o servicios está obligado a pagar el impuesto en virtud de la inversión del sujeto pasivo pero no es un comerciante registrado??
Todos los contribuyentes obligados a pagar impuestos en virtud de la inversión del sujeto pasivo tienen que registrarse en el GST, y el umbral de Rs.20 lakh o Rs.En su caso, no se les aplica la norma de los 40 lakh.
¿Se permite el crédito fiscal a cuenta (ITC) en el marco de la inversión del sujeto pasivo??
El impuesto pagado sobre la base de la inversión del sujeto pasivo podrá ser objeto de un ITC si dichos bienes o servicios se utilizan, o se utilizarán, para la actividad empresarial. El destinatario, i.e., quien paga el impuesto inverso, puede aprovecharlo como ITC.
¿Qué ocurre si un Distribuidor de Servicios Interiores (DSI) recibe suministros sujetos a la inversión del sujeto pasivo??
Una DSI no puede realizar compras sujetas a inversión del sujeto pasivo. Si el DSI quiere adquirir dichos suministros y tomar la inversión del sujeto pasivo pagada como ITC, el DSI debe registrarse como contribuyente regular.
Cuándo se puede reclamar el ITC de los impuestos pagados en el marco del RCM?
La persona que pagó impuestos bajo RCM en un mes puede reclamarlos como ITC en el mes siguiente.