Las empresas utilizan muchos bienes de capital en los que el crédito fiscal soportado está disponible. Este artículo se refiere a la parte del crédito del GST pagado en la compra de bienes de capital.
Última actualización
1 de febrero de 2022
Actualizaciones del presupuesto 2022-
1. No se puede solicitar el ITC si está restringido en la GSTR-2B disponible en la sección 38.
2. Se revisa el plazo para solicitar el ITC en las facturas o notas de cargo de un ejercicio a la primera de las dos fechas. En primer lugar, el 30 de noviembre del año siguiente o, en segundo lugar, la fecha de presentación de las declaraciones anuales.
3. La sección 38 se renueva por completo como «Comunicación de detalles de suministros entrantes y crédito fiscal soportado» en línea con el formulario GSTR-2B. Establece la forma, el tiempo, las condiciones y las restricciones para las solicitudes de ITC y ha eliminado el proceso de comunicación bidireccional en la presentación de la declaración GST en la declaración suspendida en el formulario GSTR-2. También se indica que los contribuyentes recibirán información sobre los ITC admisibles y no admisibles para las solicitudes.
4. La sección 41 también se ha renovado para eliminar las referencias a las solicitudes provisionales de ITC y prescribe las solicitudes de ITC autoevaluadas con condiciones.
5. Se eliminan las secciones 42, 43 y 43A sobre el proceso de solicitud de ITC provisional, la conciliación y la anulación.
29 de diciembre de 2021
La Regla 36(4) del CGST se modifica para eliminar el 5% de ITC adicional sobre el ITC que aparece en GSTR-2B. A partir del 1 de enero de 2022, las empresas pueden aprovechar el ITC sólo si el proveedor lo declara en GSTR-1/ IFF y aparece en su GSTR-2B.
21 de diciembre de 2021
A partir del 1 de enero de 2022, las solicitudes de ITC sólo se permitirán si aparecen en GSTR-2B. Por lo tanto, los contribuyentes ya no pueden reclamar el 5% de ITC provisional bajo la Regla 36(4) de CGST y asegurarse de que cada valor de ITC reclamado se reflejó en GSTR-2B.
Qué son los bienes de capital?
Los bienes de capital son activos como edificios, maquinaria, equipos, vehículos y herramientas que una organización utiliza para producir bienes o servicios. Por ejemplo, un alto horno utilizado en la industria siderúrgica es un activo de capital para el fabricante de acero.
Diferencia entre bienes de equipo & otros insumos
Pongamos un ejemplo. Usted está haciendo un pastel en su horno. Usted añade ingredientes como huevos, agua, harina, mantequilla. Estas son sus entradas. El pastel es su producto final. El horno es el bien capital que te ayuda a hacer el pastel. Los insumos se consumen al fabricar el producto final y se tratan como gastos empresariales como coste de producción.
Los bienes de capital no se consumen cuando se fabrica el producto final. No se consumen en un solo año de producción. Por lo tanto, no pueden deducirse en su totalidad como gastos empresariales en el año de su compra. En cambio, se amortizan a lo largo de su vida útil. La empresa reconoce parte del coste cada año mediante técnicas contables como la depreciación, la amortización y el agotamiento.
¿Qué es el crédito sobre los bienes de capital??
Cuando usted compra cualquier cosa, usted está obligado a pagar el GST en él. Posteriormente, puede reclamar el crédito de impuesto soportado sobre el GST pagado en sus compras. Del mismo modo, cuando usted está comprando cualquier maquinaria para su fábrica, usted pagará la tasa de GST aplicable. Este GST pagado puede ser reclamado como crédito de la misma manera que los insumos. Sin embargo, si reclama la amortización del GST pagado al comprar el bien de capital, no puede reclamar el crédito fiscal soportado.
Qué es el crédito común?
Las empresas suelen utilizar los mismos activos e insumos para ambos negocios & uso personal. Por ejemplo, la Sra. Anita es una diseñadora y bloguera independiente. Tiene un ordenador portátil personal que también utiliza para su trabajo como autónomo. Puede reclamar el crédito de entrada del GST pagado en la compra de un ordenador portátil sólo en la medida en que pertenezca a su negocio autónomo. Sra. Anita también ha comprado un software de diseño especial. Dado que sólo pertenece a su negocio, puede reclamar la totalidad del ITC por ello.
Por qué es importante el crédito común?
El ITC sólo está disponible para fines comerciales. Muchos comerciantes utilizan los mismos insumos para ambos negocios & motivos personales. Un contribuyente no puede reclamar ningún beneficio fiscal de los gastos personales. De nuevo, los bienes exentos en el marco del GST ya disfrutan de un GST del 0%.
El ITC no puede solicitarse para los insumos utilizados en dichos bienes exentos, ya que dará lugar a una imposición negativa. Entonces, el ITC de los insumos para los bienes exentos también se eliminará.
Los siguientes cálculos le ayudarán a calcular el crédito común imputable a los suministros personales & suministros exentos dejando sólo la parte que corresponde a las ventas sujetas a impuestos. Sólo esa cantidad puede ser reclamada como ITC. El crédito atribuible a los suministros personales & Los suministros exentos deben revertirse al presentar el GSTR-3B.
Tipos de ITC para bienes de capital
Tomemos cada caso por separado.
Bienes de capital utilizados sólo para uso personal o para ventas exentas
No hay ITC disponible para las compras personales o para los bienes de capital utilizados en las ventas exentas. Esto se indicará en GSTR-3B y no se acreditará en el libro de crédito electrónico.
Ejemplo 1: Compras personales
Sra. Anita ha comprado un frigorífico. Dado que esto no es necesario para su negocio, i.e., una compra puramente personal, no podrá reclamar ningún ITC sobre el GST pagado por la nevera.
Ejemplo 2: Bienes de capital utilizados para ventas exentas
Sr. Avinash ha comprado un pequeño molino de harina en su tienda de comestibles para moler los granos de trigo en harina. Como está produciendo harina sin marca, está exento del GST. Como se trata de una venta exenta, no puede reclamar ningún ITC sobre el GST pagado por el molino.
Los bienes de capital utilizados para las ventas normales
XYZ ha comprado maquinaria para fabricar zapatos. Dado que el calzado es un suministro normal sujeto a impuestos, el GST pagado al comprar la maquinaria estará disponible en su totalidad como ITC. Esto se indicará en GSTR-3B y se acreditará en el libro de crédito electrónico.
Crédito común para ventas parcialmente personales/exentas y parcialmente normales
- El ITC pagado por los bienes de capital se acreditará en el libro de crédito electrónico
- La vida útil de este activo de capital se tomará como 5 años a partir de la fecha de compra
- Ahora el importe total del impuesto soportado acreditado en el libro de crédito electrónico para toda la vida útil se distribuirá a lo largo de la vida útil
La vida útil se tomará como 5 años. Si paga el GST mensualmente, utilizará la siguiente fórmula:
Cálculos para el crédito común
Para los suministros exentos
El importe del ITC atribuible a las entregas exentas fuera del crédito de capital común –
La cantidad restante después de deducir el crédito para los suministros exentos se permitirá como ITC. Todos los cálculos anteriores deben hacerse por separado para:
- Impuesto central
- Impuesto estatal
- Impuesto sobre el Territorio de la Unión
- Impuesto integrado
¿Qué ocurre si uno empieza a utilizar un bien para bienes exentos también para bienes imponibles??
Si un activo fijo se utilizó antes exclusivamente para:
- Uso personal O
- Venta de bienes exentos
Y ahora se utilizará comúnmente para
- Propósito empresarial y personal O
- Afectación de las entregas imponibles y exentas
Impuesto soportado a acreditar en el libro de caja electrónico = Impuesto soportado – 5% del Impuesto soportado por cada trimestre o parte del mismo desde la fecha de la factura.
Entendamos esto a través de un ejemplo. Sr. Avinash compró un activo de capital para utilizarlo únicamente en suministros exentos. Pagó 1.00.000 rupias/- junto con el GST de 18.000 rupias como impuesto soportado el 1 de octubre de 2017. El 15 de noviembre de 2018, desea utilizar el bien de capital comúnmente tanto para las entregas imponibles como para las exentas.
Ahora el crédito de impuesto soportado común elegible se calculará de la siguiente manera = Impuesto soportado – 5% del Impuesto soportado por cada trimestre o parte del mismo El no. de trimestres desde el 1 de octubre de 2017 hasta el 15 de noviembre de 2018 = 5 = 18.000 – (5% de 18000) * 5 trimestres = 18.000 – 4.500 = 13.500 Ahora, este es el crédito común disponible para el Sr. Avinash.
Acreditará 13.500 rupias en el libro de crédito electrónico. Ahora calculará el ITC atribuible a las entregas exentas según la fórmula de las entregas exentas.
Crédito común para un mes= 13.500÷60=225 suponiendo que su facturación total es de Rs.160 lakhs y las ventas exentas son de Rs.40 lakh-
Crédito atribuible para entregas exentas = (40/160) * 225 = Rs.56.25.
Este importe de Rs.56.25 se revertirán en GSTR-3B bajo la columna de Reversión de ITC.
Reversión del crédito en determinadas circunstancias
En las siguientes circunstancias el ITC proporcional será revertido i.e. se añadirá a la cuota del impuesto repercutido en GSTR-3B:
- Cuando un contribuyente normal opta por pagar el impuesto bajo el esquema de composición o los bienes/servicios suministrados por él se convierten en exentos
- En caso de suministro de bienes de capital o instalaciones y maquinaria, sobre los que se ha tomado el crédito del impuesto soportado
- Cada persona registrada cuyo registro se cancela
El crédito del impuesto sobre las aportaciones involucrado en la vida útil restante en meses se calculará a prorrata, tomando la vida útil como cinco años.
Ejemplo: Los bienes de capital se han utilizado durante 4 años, 6 meses y 15 días. Por lo tanto, la vida útil restante en meses= 5 meses ignorando una parte del mes Crédito de impuesto a la entrada tomado en tales bienes de capital= C (digamos 10 lakhs) Crédito de impuesto a la entrada atribuible a la vida útil restante= C *5÷60 =10,00,000*5÷60 =83,333
El cálculo anterior debe hacerse por separado para el impuesto integrado y el impuesto central. Esta cantidad debe ser revertida en (i.e. se convierte en parte de la cuota del impuesto sobre la renta) y se entrega:
- Cuando un contribuyente normal opta por pagar el impuesto bajo el régimen de composición o los bienes/servicios suministrados por él se convierten en exentos- FORMULARIO GST ITC-03
- Se cancela el registro- FORMULARIO GSTR-10
Esto debe ir acompañado de un certificado de un contable en ejercicio o de un contable de costes. En el caso de la venta de bienes de capital, si la cantidad determinada anteriormente es mayor que el impuesto sobre el valor de la transacción de dicha venta, entonces la cantidad determinada como arriba se añadirá a la responsabilidad del impuesto sobre la producción. Los detalles deben ser proporcionados en FORMULARIO GSTR-1.
Bienes de capital enviados en el trabajo
El ITC se permitirá al fabricante principal si un activo de capital ha sido enviado a un trabajador para el trabajo.
Condición
Estos bienes deben ser recibidos de vuelta en un plazo de 3 años desde su envío.
Implicaciones
Si los bienes no se devuelven en un plazo de 3 años, se considerará como una entrega a partir de la fecha de envío de los bienes y se deberá pagar el impuesto junto con los intereses de demora.
Para más información sobre el ITC en el trabajo por favor consulte nuestro artículo. Por favor, lea también nuestro artículo sobre las normas de ITC para el crédito común para los insumos bajo GST.
A partir de los cálculos anteriores, está claro que las reglas del ITC para el crédito común bajo el GST han sido pensadas para ser seguidas estrictamente para evitar intereses y otros mecanismos de recuperación.