Reglas CGST : Capítulo 5 – Crédito de impuesto soportado

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Veamos el capítulo 5 de las normas CGST – Crédito de impuesto soportado. Este texto está tomado de http://www.cbec.gov.in/resources//htdocs-cbec/gst/cgst-rules-01july2017%20.pdf

Última actualización

1 de febrero de 2022
Actualizaciones del presupuesto 2022-
1. El ITC no puede ser reclamado si está restringido en GSTR-2B disponible bajo la Sección 38.
2. El límite de tiempo para reclamar el ITC en las facturas o notas de débito de un año financiero se revisa a la primera de las dos fechas. En primer lugar, el 30 de noviembre del año siguiente o, en segundo lugar, la fecha de presentación de las declaraciones anuales.
3. La sección 38 se renueva por completo como «Comunicación de los detalles de los suministros entrantes y el crédito fiscal soportado» en línea con el formulario GSTR-2B. Establece la forma, el tiempo, las condiciones y las restricciones para las solicitudes de ITC y ha eliminado el proceso de comunicación bidireccional en la presentación de la declaración GST en la declaración suspendida en el formulario GSTR-2. También establece que los contribuyentes recibirán información sobre los ITC elegibles y no elegibles para las solicitudes.
4. La sección 41 también se renueva para eliminar las referencias a las solicitudes provisionales de ITC y prescribe las solicitudes de ITC autoevaluadas con condiciones.
5. Se eliminan las Secciones 42, 43 y 43A sobre el proceso de solicitud de ITC provisional, la coincidencia y la anulación.

29 de diciembre de 2021
Se modifica la regla 36(4) del CGST para eliminar el 5% de ITC adicional al que aparece en GSTR-2B. A partir del 1 de enero de 2022, las empresas pueden aprovechar el ITC sólo si el proveedor lo declara en GSTR-1/ IFF y aparece en su GSTR-2B.

21 de diciembre de 2021
A partir del 1 de enero de 2022, las solicitudes de ITC sólo se permitirán si aparecen en GSTR-2B. Por lo tanto, los contribuyentes ya no pueden reclamar el 5% de ITC provisional en virtud de la Regla 36(4) del CGST y asegurarse de que cada valor de ITC reclamado se refleje en el GSTR-2B.

Requisitos y condiciones documentales para la solicitud de crédito fiscal soportado

1. El crédito de impuesto soportado será aprovechado por una persona registrada, incluyendo el Distribuidor de Servicios de Entrada, sobre la base de cualquiera de los siguientes documentos, a saber,-

a. Una factura emitida por el proveedor de bienes o servicios, o ambos, de acuerdo con las disposiciones de la sección 31;

b. Una factura emitida de acuerdo con las disposiciones de la cláusula (f) de la subsección (3) de la sección 31, sujeta al pago del impuesto;

c. Una nota de débito emitida por un proveedor de conformidad con las disposiciones de la sección 34;

d. Una factura de entrada o cualquier otro documento similar prescrito por la Ley de Aduanas de 1962 o las normas establecidas en virtud de la misma para la determinación del impuesto integrado sobre las importaciones;

e. Una factura del Distribuidor de Servicios Intermedios o una nota de crédito del Distribuidor de Servicios Intermedios o cualquier documento emitido por un Distribuidor de Servicios Intermedios de acuerdo con las disposiciones de la subregla (1) de la regla 54.

2. Una persona registrada sólo podrá beneficiarse del crédito del impuesto soportado si todos los datos aplicables especificados en las disposiciones del capítulo VI figuran en dicho documento, y la información pertinente, tal como figura en dicho documento, es proporcionada en el formulario GSTR-2 por dicha persona.

3. Las personas registradas no podrán beneficiarse de ningún crédito de impuesto soportado con respecto a cualquier impuesto que haya sido pagado en cumplimiento de cualquier orden en la que se haya confirmado cualquier demanda a causa de cualquier fraude, declaración errónea intencionada o supresión de hechos.

Reversión del crédito de impuesto soportado en caso de impago de la contraprestación

  • Una persona registrada, que haya hecho uso del crédito del impuesto soportado en cualquier entrega interna de bienes o servicios, o ambos, pero que no pague al proveedor de los mismos, el valor de dicha entrega junto con el impuesto a pagar por la misma, dentro del plazo especificado en la segunda cláusula de la subsección (2) de la sección 16, deberá proporcionar los detalles de dicha entrega, el importe del valor no pagado y el importe de la deducción del impuesto soportado proporcional a dicho importe no pagado al proveedor en el FORMULARIO GSTR-2 para el mes inmediatamente posterior al período de ciento ochenta días a partir de la fecha de emisión de la factura: Siempre que el valor de las entregas realizadas sin contraprestación, tal y como se especifica en el Anexo I de dicha Ley, se considere pagado a los efectos de la segunda cláusula del apartado 2 del artículo 16.
  • El importe del crédito de impuesto soportado a que se refiere la subregla (1) se añadirá a la deuda tributaria de la persona registrada para el mes en que se faciliten los detalles.
  • La persona registrada deberá pagar intereses al tipo notificado en virtud de la subsección (1) de la sección 50 durante el período que comienza con la fecha de utilización del crédito en dichos suministros hasta la fecha en que la cantidad añadida a la obligación tributaria de salida, como se menciona en la subregla (2), sea
    pagado.
  • El plazo especificado en la subsección (4) de la sección 16 no se aplicará a una solicitud de recuperación de cualquier crédito, de conformidad con las disposiciones de la Ley o las disposiciones de este Capítulo, que se haya anulado anteriormente.
  • Reclamación de crédito por parte de una empresa bancaria o una institución financiera

    Una empresa bancaria o una institución financiera, incluida una empresa financiera no bancaria, que se dedique a la prestación de servicios mediante la aceptación de depósitos o la concesión de préstamos o anticipos y que opte por no cumplir las disposiciones de la subsección (2) de la sección 17, de conformidad con la opción permitida en la subsección (4) de dicha sección, deberá seguir el siguiente procedimiento, a saber,-

    a. Dicha empresa o institución no podrá hacer uso del crédito de,-

    i. El impuesto pagado por los insumos y los servicios de insumos que se utilicen para fines no comerciales; y

    ii. El crédito atribuible a los suministros especificados en la subsección (5) de la sección 17, en el FORMULARIO GSTR-2;

    iii. La citada empresa o institución se acogerá al crédito del impuesto pagado por los insumos y los servicios soportados a que se refiere la segunda cláusula de la subsección

    b. de la sección 17 y que no esté cubierto por la cláusula (a);

    c. Cincuenta por ciento. del importe restante del impuesto soportado será el crédito de impuesto soportado admisible para la empresa o la institución y se presentará en el FORMULARIO GSTR-2;

    d. El importe mencionado en las cláusulas (b) y (c) se abonará, sin perjuicio de lo dispuesto en las secciones 41, 42 y 43, en el libro de crédito electrónico de dicha empresa o institución.

    Procedimiento para la distribución del crédito del impuesto soportado por el distribuidor de servicios soportados

    1. Un Distribuidor de Servicios Integrados distribuirá el crédito del impuesto soportado en la forma y con sujeción a las siguientes condiciones, a saber,-

    a. El crédito de impuesto soportado disponible para su distribución en un mes se distribuirá en el mismo mes y los detalles del mismo se presentarán en el FORMULARIO GSTR-6 de acuerdo con las disposiciones del capítulo VIII de estas normas;

    b. El Distribuidor de Servicios Intermedios, de conformidad con lo dispuesto en la cláusula (d), distribuirá por separado el importe del crédito fiscal soportado no subvencionable (no subvencionable en virtud de las disposiciones de la subsección (5) de la sección 17 o de otro modo) y el importe del crédito fiscal soportado subvencionable;

    c. El crédito fiscal soportado a cuenta del impuesto central, del impuesto estatal, del impuesto del territorio de la Unión y del impuesto integrado se distribuirá por separado de acuerdo con las disposiciones de la cláusula (d);

    d. El crédito del impuesto soportado que se debe distribuir de acuerdo con las disposiciones de la cláusula (d) y (e) de la subsección (2) de la sección 20 a uno de los destinatarios «R1», registrado o no, de entre el total de todos los destinatarios a los que se puede atribuir el crédito del impuesto soportado, incluidos los destinatarios que se dedican a realizar entregas exentas, o que no están registrados por cualquier motivo, será la cantidad, «C1», que se calculará aplicando la siguiente fórmula

    C1 = (t1÷T) × C

    donde «C«es el importe del crédito a distribuir, 22

    «t1«es el volumen de negocios, tal como se menciona en el artículo 20, de la persona R1 durante el período correspondiente,

    y «T» es la suma del volumen de negocios, durante el período correspondiente, de todos los destinatarios a los que se puede atribuir el servicio soportado de acuerdo con las disposiciones del artículo 20;

    e. El crédito fiscal a cuenta del impuesto integrado se distribuirá como crédito fiscal a cuenta del impuesto integrado a cada beneficiario;

    f. El crédito de impuesto soportado a cuenta del impuesto central y del impuesto estatal o del impuesto del territorio de la Unión-

    i. Con respecto a un destinatario situado en el mismo Estado o territorio de la Unión en el que se encuentra el distribuidor de servicios entrantes, se distribuirá como crédito de impuesto soportado del impuesto central y del impuesto del Estado o del territorio de la Unión, respectivamente;

    ii. Con respecto a un destinatario situado en un Estado o territorio de la Unión distinto al del Distribuidor de Servicios de Insumos, se distribuirá como impuesto integrado y el importe que se distribuirá será igual a la suma del importe del crédito de impuesto soportado del impuesto central y del impuesto del Estado o del territorio de la Unión que reúna las condiciones para su distribución a dicho destinatario de conformidad con la cláusula (d);

    g. El Distribuidor de Servicios Intermedios emitirá una factura de Distribuidor de Servicios Intermedios, según lo prescrito en la subregla (1) de la regla 54, indicando claramente en dicha factura que se emite únicamente para la distribución del crédito del impuesto soportado;

    h. El Distribuidor de Servicios Intermedios emitirá una nota de crédito del Distribuidor de Servicios Intermedios, tal como se prescribe en la subregla (1) de la regla 54, para la reducción del crédito en caso de que el crédito del impuesto soportado ya distribuido se reduzca por cualquier motivo;

    i. Cualquier cantidad adicional de crédito de impuesto soportado a cuenta de la emisión de una nota de débito a un Distribuidor de Servicios de Insumos por el proveedor se distribuirá en la forma y con sujeción a las condiciones especificadas en las cláusulas (a) a (f) y la cantidad atribuible a cualquier destinatario se calculará en la forma prevista en la cláusula (d) y dicho crédito se distribuirá en el mes en que la nota de débito se incluya en la declaración en el formulario GSTR-6;

    j. Todo crédito fiscal soportado que deba reducirse a causa de la emisión de una nota de crédito al Distribuidor de Servicios de Importación por parte del proveedor se prorrateará entre cada destinatario en la misma proporción en que se distribuyó el crédito fiscal soportado contenido en la factura original en términos de la cláusula (d), y el importe así prorrateado será-

    i. Se reducirá de la cantidad a distribuir en el mes en el que la nota de crédito se incluya en la declaración en el formulario GSTR-6; o

    ii. Añadido a la cuota del impuesto repercutido del beneficiario cuando el importe así prorrateado sea negativo en virtud de que el importe del crédito distribuido sea inferior al importe que debe ajustarse.

    2. Si el importe del crédito del impuesto soportado distribuido por un Distribuidor de Servicios de Insumos se reduce posteriormente por cualquier otra razón para cualquiera de los destinatarios, incluido el hecho de que el Distribuidor de Servicios de Insumos lo haya distribuido a un destinatario incorrecto, el proceso especificado en la cláusula (j) de la subregla (1) se aplicará, mutatis mutandis, para la reducción del crédito.

    3. Sujeto a la subregla (2), el Distribuidor de Servicios de Insumos, sobre la base de la nota de crédito del Distribuidor de Servicios de Insumos especificada en la cláusula (h) de la subregla (1), emitirá una factura del Distribuidor de Servicios de Insumos al destinatario con derecho a dicho crédito e incluirá la nota de crédito del Distribuidor de Servicios de Insumos y la factura del Distribuidor de Servicios de Insumos en la declaración en el FORMULARIO GSTR-6 para el mes en el que se emitió dicha nota de crédito y factura. 40. Forma de solicitar el crédito en circunstancias especiales.-

    (1) El crédito fiscal solicitado de acuerdo con las disposiciones de la subsección (1) de la sección 18 sobre los insumos almacenados o los insumos contenidos en los productos semiacabados o acabados almacenados, o el crédito solicitado sobre los bienes de capital de acuerdo con las disposiciones de las cláusulas (c) y (d) de dicha subsección, estará sujeto a las siguientes condiciones, a saber,-

    a. El crédito del impuesto soportado por los bienes de capital, en términos de las cláusulas (c) y (d) de la subsección (1) de la sección 18, se solicitará después de reducir el impuesto pagado por dichos bienes de capital en cinco puntos porcentuales por trimestre de un año o parte del mismo a partir de la fecha de la factura u otros documentos en los que los bienes de capital fueron recibidos por el sujeto pasivo.

    b. La persona registrada deberá, en un plazo de treinta días a partir de la fecha en la que pueda acogerse al crédito de impuesto soportado en virtud de la subsección (1) de la sección 18, realizar una declaración, por vía electrónica, en el portal común en el FORMULARIO GST ITC-01 a efectos de que pueda acogerse al crédito de impuesto soportado como se ha mencionado;

    c. La declaración bajo la cláusula (b) deberá especificar claramente los detalles relativos a los insumos mantenidos en stock o los insumos contenidos en los productos semiacabados o acabados mantenidos en stock, o según el caso, los bienes de capital-

    i. El día inmediatamente anterior a la fecha a partir de la cual se convierte en deudor del impuesto en virtud de las disposiciones de la Ley, en el caso de una solicitud en virtud de la cláusula (a) de la subsección (1) del artículo 18;

    ii. El día inmediatamente anterior a la fecha de la concesión del registro, en el caso de una reclamación en virtud de la cláusula (b) de la subsección (1) del artículo 18;

    iii. El día inmediatamente anterior a la fecha a partir de la cual se convierte en deudor del impuesto en virtud de la sección 9, en el caso de una solicitud en virtud de la cláusula (c) de la subsección (1) de la sección 18;

    iv. El día inmediatamente anterior a la fecha a partir de la cual las entregas realizadas por el sujeto pasivo pasan a ser imponibles, en el caso de una declaración en virtud de la cláusula (d) de la subsección (1) del artículo 18;

    d. Los detalles proporcionados en la declaración en virtud de la cláusula (b) deberán ser debidamente certificados por un contable en ejercicio o un contable de costes si el valor agregado de la reclamación a cuenta del impuesto central, el impuesto estatal, el impuesto del territorio de la Unión y el impuesto integrado supera las dos rupias;

    e. El crédito del impuesto soportado solicitado de acuerdo con las disposiciones de las cláusulas (c) y (d) de la subsección (1) de la sección 18 se verificará con los detalles correspondientes proporcionados por el proveedor correspondiente en el FORMULARIO GSTR-1 o, según sea el caso, en el FORMULARIO GSTR- 4, en el portal común.

    (2) El importe del crédito en el caso de suministro de bienes de capital o de instalaciones y maquinaria, a efectos de la subsección (6) del artículo 18, se calculará reduciendo el impuesto soportado sobre dichos bienes a razón de cinco puntos porcentuales por cada trimestre o parte del mismo a partir de la fecha de emisión de la factura de dichos bienes.

    Transferencia de crédito en caso de venta, fusión, fusión, arrendamiento o traspaso de una empresa

  • En caso de venta, fusión, escisión, fusión, arrendamiento o traspaso o cambio en la propiedad de la empresa por cualquier motivo, una persona registrada deberá proporcionar los detalles de la venta, fusión, escisión, fusión, arrendamiento o traspaso de la empresa, en el FORMULARIO GST ITC-02, electrónicamente en el portal común junto con una solicitud de transferencia de crédito fiscal no utilizado que se encuentra en su libro de crédito electrónico al cesionario: Siempre que, en el caso de la escisión, el crédito fiscal soportado se prorratee en la proporción del valor de los activos de las nuevas unidades, tal como se especifica en el plan de escisión.
  • El cedente deberá presentar también una copia de un certificado expedido por un censor jurado de cuentas o un contable de costes que certifique que la venta, fusión, escisión, fusión, arrendamiento o transferencia de la empresa se ha realizado con una disposición específica para la transferencia de pasivos.
  • El cesionario aceptará, en el portal común, los datos facilitados por el cedente y, una vez aceptados, el crédito no utilizado especificado en el FORMULARIO GST ITC-02 se acreditará en su libro de crédito electrónico.
  • Los insumos y bienes de capital así transferidos deberán ser debidamente contabilizados por el cesionario en sus libros de contabilidad.
  • Forma de determinar el crédito de impuesto soportado en relación con los insumos o servicios soportados y su reversión

    Servicios de entrada y reversión de los mismos

    1. El crédito de impuesto soportado con respecto a los insumos o servicios soportados, que atraen las disposiciones de la sub-sección (1) o sub-sección (2) de la sección 17, siendo en parte utilizado para los fines de la empresa y en parte para otros fines, o en parte utilizado para efectuar suministros imponibles, incluyendo suministros de tasa cero y en parte para efectuar suministros exentos, se atribuirá a los fines de la empresa o para efectuar suministros imponibles de la siguiente manera, a saber,-

    a. El total del impuesto soportado por los insumos y servicios soportados en un período impositivo, se denotará como «T

    b. El importe del impuesto soportado, de «T», imputable a los insumos y a los servicios soportados destinados a ser utilizados exclusivamente con fines distintos de los empresariales, se denominará «T1»;

    c. El importe del impuesto soportado, de «T», atribuible a los insumos y servicios soportados destinados a ser utilizados exclusivamente para efectuar entregas exentas, se denominará «T2»;

    d. El importe del impuesto soportado, de «T», en relación con los insumos y servicios soportados para los que no se dispone de crédito en virtud de la subsección (5) de la sección 17, se denominará «T3»;

    e. El importe del crédito del impuesto soportado acreditado en el libro de crédito electrónico de la persona registrada, se denotará como «C1» y se calculará como-

    C1 = T- (T1+T2+T3)

    f. El importe de la deducción del impuesto soportado imputable a los insumos y a los servicios soportados destinados a ser utilizados exclusivamente para efectuar entregas distintas de las exentas, pero incluidas las de tipo cero, se denominará «T4»;

    g. T1″, «T2», «T3» y «T4» serán determinados y declarados por la persona registrada a nivel de factura en el FORMULARIO GSTR-2;

    h. El crédito del impuesto soportado que quede después de la atribución del crédito del impuesto soportado en virtud de la cláusula (g) se denominará crédito común, se denotará como «C2» y se calculará como C2 = C1- T4;

    i. El importe del crédito del impuesto soportado atribuible a las entregas exentas se denominará «D1» y se calculará como: D1= (E÷F) × C2, siendo «E» el valor agregado de las entregas exentas durante el período impositivo y «F» el volumen de negocios total en el Estado de la persona registrada durante el período impositivo: Siempre que la persona inscrita no tenga ningún volumen de negocios durante dicho período impositivo o no se disponga de la información mencionada, el valor de «E/F» se calculará tomando los valores de «E» y «F» del último período impositivo para el que se disponga de los detalles de dicho volumen de negocios, anterior al mes durante el cual se debe calcular dicho valor de «E/F»;

    Explicación: A los efectos de esta cláusula, se aclara que el valor agregado de las entregas exentas y el volumen de negocios total excluirán el importe de cualquier derecho o impuesto recaudado en virtud de la entrada 84 de la Lista I del Séptimo Anexo de la Constitución y la entrada 51 y 54 de la Lista II de dicho Anexo;

    j. El importe del crédito atribuible a fines no empresariales si los insumos y servicios comunes se utilizan en parte para fines empresariales y en parte para fines no empresariales, se denominará «D2», y será igual al cinco por ciento. de C2; y

    k. El resto del crédito común será el crédito del impuesto soportado atribuido a los fines de la empresa y para efectuar entregas distintas de las exentas, pero incluidas las de tipo cero, y se denominará «C3», donde,- C3 = C2 – (D1+D2);

    l. El importe «C3» se calculará por separado para el crédito fiscal de los impuestos centrales, los impuestos estatales, los impuestos de los territorios de la Unión y los impuestos integrados;

    m. El importe equivalente a la suma de «D1» y «D2» se añadirá a la cuota del impuesto repercutido de la persona inscrita: Siempre que el importe del impuesto soportado relativo a los insumos o servicios utilizados en parte para fines distintos de la actividad empresarial y en parte para efectuar entregas exentas haya sido identificado y separado a nivel de factura por la persona inscrita, se incluirá en «T1» y «T2» respectivamente, y el importe restante del crédito sobre dichos insumos o servicios se incluirá en «T4».2. El crédito del impuesto soportado determinado en virtud de la subregla (1) se calculará finalmente para el ejercicio económico antes de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración correspondiente al mes de septiembre siguiente al final del ejercicio económico al que se refiere dicho crédito, en la forma especificada en dicha subregla y-

    a. Cuando la suma de los importes calculados finalmente en relación con «D1» y «D2» supere la suma de los importes determinados en virtud de la subregla (1) en relación con «D1» y «D2», dicho exceso se añadirá a la cuota del impuesto sobre la renta de la persona registrada, a más tardar en el mes de septiembre siguiente al final del ejercicio económico al que se refiere dicho crédito, y dicha persona deberá pagar intereses sobre dicha cantidad excedente al tipo especificado en la subsección (1) del artículo 50 durante el período que comienza el primer día de abril del ejercicio económico siguiente hasta la fecha de pago; o

    b. Cuando la suma de los importes determinados en virtud de la subregla (1) con respecto a «D1» y «D2» exceda de la suma de los importes calculados finalmente con respecto a «D1» y «D2», la persona inscrita solicitará dicho exceso como crédito en su declaración correspondiente a un mes, a más tardar, del mes de septiembre siguiente al final del ejercicio económico al que se refiere dicho crédito.

    Forma de determinar el crédito de impuesto soportado en relación con los bienes de capital y su anulación en determinados casos

    1. Sin perjuicio de las disposiciones de la subsección (3) de la sección 16, el crédito del impuesto soportado en relación con los bienes de capital, a los que se aplican las disposiciones de las subsecciones (1) y (2) de la sección 17, que se utilizan en parte para fines empresariales y en parte para otros fines, o que se utilizan en parte para efectuar entregas imponibles, incluidas las entregas con tipo cero, y en parte para efectuar entregas exentas, se atribuirá a los fines empresariales o para efectuar entregas imponibles de la siguiente manera, a saber,-

    a. El importe del impuesto soportado en relación con los bienes de capital utilizados o destinados a ser utilizados exclusivamente para fines no comerciales o utilizados o destinados a ser utilizados exclusivamente para efectuar entregas exentas se indicará en el formulario GSTR-2 y no se acreditará en su libro de crédito electrónico;

    b. El importe del impuesto soportado en relación con los bienes de capital utilizados o destinados a ser utilizados exclusivamente para efectuar entregas distintas de las exentas, pero incluidas las de tipo cero, se indicará en el formulario GSTR-2 y se abonará en el libro de crédito electrónico;

    c. El importe del impuesto soportado en relación con los bienes de inversión no cubiertos por las cláusulas (a) y (b), denominado «A», se acreditará en el libro de crédito electrónico y la vida útil de dichos bienes se considerará de cinco años a partir de la fecha de la factura de dichos bienes: Siempre que cuando un bien de inversión anteriormente cubierto por la cláusula (a) se incluya posteriormente en esta cláusula, el valor de «A» se obtendrá reduciendo el impuesto soportado a razón de cinco puntos porcentuales por cada trimestre o parte del mismo y el importe «A» se acreditará en el libro de crédito electrónico;

    Explicación: Un artículo de bienes de capital declarado bajo la cláusula (a) en el momento de su recepción no atraerá las disposiciones de la subsección (4) de la sección 18, si posteriormente está cubierto por esta cláusula.

    d. La suma de los importes de «A» acreditados en el libro de crédito electrónico en virtud de la cláusula (c), que se denotará como «Tc», será el crédito común con respecto a los bienes de capital para un período fiscal: Siempre y cuando, cuando cualquier bien de capital anteriormente cubierto por la cláusula (b) esté posteriormente cubierto por la cláusula (c), el valor de «A» obtenido mediante la reducción del impuesto soportado a un tipo de cinco puntos porcentuales por cada trimestre o parte del mismo se añadirá al valor agregado «Tc»;

    e. El importe del crédito del impuesto soportado atribuible a un período impositivo sobre bienes de capital comunes durante su vida útil, se denotará como «Tm» y se calculará como- Tm= Tc÷60

    f. El importe de la deducción del impuesto soportado, al comienzo de un período impositivo, por todos los bienes de inversión comunes cuya vida útil permanezca durante el período impositivo, se denominará «Tr» y será la suma de «Tm» para todos esos bienes de inversión;

    g. El importe del crédito común atribuible a las entregas exentas se denominará «Te» y se calculará como: Te= (E÷ F) x Tr, siendo «E» el valor agregado de las entregas exentas realizadas durante el período impositivo y «F» el volumen de negocios total de la persona registrada durante el período impositivo: Siempre que, cuando la persona registrada no tenga ningún volumen de negocios durante dicho período impositivo o no se disponga de la información mencionada, el valor de «E/F» se calculará tomando los valores de «E» y «F» del último período impositivo para el que se disponga de los detalles de dicho volumen de negocios, anterior al mes durante el cual debe calcularse dicho valor de «E/F»;

    Explicación: A los efectos de esta cláusula, se aclara que el valor agregado de las entregas exentas y el volumen de negocios total excluirán el importe de cualquier derecho o impuesto recaudado en virtud de la partida 84 de la Lista I del Séptimo Anexo de la Constitución y de las partidas 51 y 54 de la Lista II de dicho Anexo;

    h. El importe Te junto con los intereses aplicables se añadirá, durante cada período impositivo de la vida útil de los bienes de capital en cuestión, a la cuota del impuesto sobre la renta de la persona que solicita el crédito.

    2. El importe Te se calculará por separado para el impuesto central, el impuesto estatal, el impuesto del territorio de la Unión y el impuesto integrado.

    Forma de revertir el crédito en circunstancias especiales

    1. El importe del crédito fiscal soportado relativo a los insumos almacenados, los insumos contenidos en los productos semiacabados y acabados almacenados y los bienes de capital almacenados se determinará, a efectos de la subsección (4) de la sección 18 o de la subsección (5) de la sección 29, de la siguiente manera,-

    a. para los insumos mantenidos en stock y los insumos contenidos en los productos semiacabados y acabados mantenidos en stock, el crédito fiscal soportado se calculará proporcionalmente sobre la base de las facturas correspondientes en las que el sujeto pasivo registrado haya hecho uso del crédito sobre dichos insumos;

    b. para los bienes de capital almacenados, el crédito fiscal implicado en la vida útil restante en meses se calculará a prorrata, tomando la vida útil como cinco años.

    Ilustración:Los bienes de inversión han estado en uso durante 4 años, 6 meses y 15 días.La vida útil restante en meses= 5 meses ignorando una parte del mes Crédito de impuesto soportado sobre dichos bienes de capital= C Crédito de impuesto soportado atribuible a la vida útil restante= C multiplicado por 5/60

    2. El importe, tal como se especifica en la subregla (1), se determinará por separado para el crédito del impuesto central, el impuesto estatal, el impuesto del territorio de la Unión y el impuesto integrado.

    3. Cuando no se disponga de las facturas fiscales relativas a los insumos almacenados, la persona registrada estimará el importe conforme a la subregla (1) basándose en el precio de mercado vigente de los bienes en la fecha efectiva de ocurrencia de cualquiera de los hechos especificados en la subsección (4) de la sección 18 o, según el caso, en la subsección (5) de la sección 29.

    4. El importe determinado en virtud de la subregla (1) formará parte de la deuda tributaria de la persona registrada y los detalles del importe se presentarán en el FORMULARIO GST ITC-03, cuando dicho importe se refiera a cualquier hecho especificado en la subsección (4) de la sección 18 y en el FORMULARIO GSTR-10, cuando dicho importe se refiera a la cancelación del registro.

    5. Los datos facilitados de conformidad con la subregla (3) deberán estar debidamente certificados por un censor jurado de cuentas o un contable de costes en ejercicio.

    6. El importe del crédito fiscal soportado a efectos de la subsección (6) de la sección 18 relativa a los bienes de capital se determinará de la misma manera que se especifica en la cláusula (b) de la subregla (1) y el importe se determinará por separado para el crédito fiscal soportado del impuesto central, el impuesto estatal, el impuesto del territorio de la Unión y el impuesto integrado: Siempre que el importe así determinado sea superior al impuesto determinado sobre el valor de transacción de los bienes de capital, el importe determinado formará parte de la deuda tributaria resultante y se presentará en el formulario GSTR-1.

    Condiciones y restricciones con respecto a los insumos y bienes de capital enviados al trabajador por cuenta ajena

  • Los insumos, los bienes semielaborados o los bienes de capital se enviarán al trabajador bajo la cobertura de un comprobante emitido por el principal, incluso cuando dichos bienes se envíen directamente a un trabajador.
  • El comprobante emitido por el mandante al trabajador deberá contener los detalles especificados en la regla 55.
  • Los detalles de las impugnaciones con respecto a los bienes enviados a un trabajador o recibidos de un trabajador o enviados de un trabajador a otro durante un trimestre se incluirán en el formulario GST ITC-04 presentado para ese período en o antes del vigésimo quinto día del mes siguiente a dicho trimestre.
  • Si los insumos o bienes de capital no se devuelven al principal en el plazo estipulado en la sección 143, se considerará que dichos insumos o bienes de capital han sido suministrados por el principal al trabajador por cuenta ajena el día en que se enviaron dichos insumos o bienes de capital y dicho suministro se declarará en el formulario GSTR-1 y el principal deberá pagar el impuesto junto con los intereses aplicables.
  • Explicación: A los efectos de este capítulo:

    1. Las expresiones «bienes de capital» incluirán «instalaciones y maquinaria», tal como se define en la Explicación de la sección 17;

    2. Para determinar el valor de una entrega exenta a la que se refiere la subsección (3) de la sección 17-

    a. El valor del terreno y de la construcción se tomará como el mismo adoptado a efectos del pago del impuesto de timbre

    b. El valor de la garantía se tomará como el uno por ciento. del valor de venta de dichos valores.

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