Reglas CGST: Capítulo 4 – Determinación del valor del suministro

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Veamos el capítulo 4 de las normas CGST – Determinación del valor del suministro. Este texto está tomado de http://www.cbec.gov.in/resources//htdocs-cbec/gst/cgst-rules-01july2017%20.pdf

Valor del suministro de bienes o servicios cuando la contraprestación no es totalmente en dinero

Cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios se realice a cambio de una contraprestación no monetaria, el valor de la entrega será-

(a) ser el valor de mercado abierto de dicha entrega;

(b) si no se conoce el valor en el mercado abierto conforme a la cláusula (a), será la suma total de la contraprestación en dinero y cualquier otra cantidad en dinero que sea equivalente a la contraprestación no en dinero, si dicha cantidad se conoce en el momento de la entrega;

(c) si el valor de la entrega no es determinable en virtud de la cláusula (a) o de la cláusula (b), será el valor de la entrega de bienes o servicios, o de ambos, de la misma clase y calidad;

(d) si el valor no es determinable en virtud de la cláusula (a) o de la cláusula (b) o de la cláusula (c), será la suma total de la contraprestación en dinero y la cantidad adicional en dinero que sea equivalente a la contraprestación no en dinero determinada por la aplicación de la regla 30 o de la regla 31 en ese orden.

Ilustración: (1) Cuando se suministra un teléfono nuevo por veinte mil rupias junto con el intercambio de un teléfono antiguo y si el precio del teléfono nuevo sin el intercambio es de veinticuatro mil rupias, el valor de mercado abierto del teléfono nuevo es de veinticuatro mil rupias.

Ilustración:(2) Cuando se suministra un ordenador portátil por cuarenta mil rupias junto con el trueque de una impresora fabricada por el destinatario y el valor de la impresora conocido en el momento del suministro es de cuatro mil rupias, pero no se conoce el valor de mercado del ordenador portátil, el valor del suministro del ordenador portátil es de cuarenta y cuatro mil rupias.

Valor del suministro de bienes o servicios, o de ambos, entre personas distintas o relacionadas, que no sean a través de un agente

El valor de la entrega de bienes o servicios, o de ambos, entre personas distintas, tal y como se especifica en la subsección (4) y (5) de la sección 25, o cuando el proveedor y el destinatario estén relacionados, salvo cuando la entrega se realice a través de un agente, deberá-

(a) ser el valor en el mercado abierto de dicha entrega;

(b) si el valor de mercado abierto no está disponible, será el valor del suministro de bienes o servicios de la misma clase y calidad;

(c) si el valor no es determinable en virtud de la cláusula (a) o (b), será el valor determinado por la aplicación de la regla 30 o la regla 31, en ese orden:Siempre que los bienes estén destinados a ser suministrados posteriormente como tales por el destinatario, el valor será, a elección del proveedor, un importe equivalente al noventa por ciento del precio cobrado por el suministro de bienes de tipo y calidad similares por el destinatario a su cliente que no sea una persona vinculada: Siempre que, además, cuando el destinatario pueda beneficiarse de la totalidad del crédito fiscal soportado, se considerará que el valor declarado en la factura es el valor de mercado abierto de los bienes o servicios.

Valor de la entrega de bienes realizada o recibida a través de un agente

El valor de la entrega de bienes entre el comitente y su mandatario será-

(a) ser el valor de mercado abierto de los bienes suministrados, o a elección del proveedor, ser el noventa por ciento. del precio cobrado por la entrega de bienes de la misma clase y calidad por parte del destinatario a su cliente que no sea una persona vinculada, cuando los bienes se destinen a una entrega posterior por parte de dicho destinatario.

Ilustración: Un comitente suministra cacahuetes a su agente y el agente suministra cacahuetes de la misma clase y calidad en suministros posteriores a un precio de cinco mil rupias por quintal el día del suministro. Otro proveedor independiente suministra cacahuetes de la misma clase y calidad a dicho agente al precio de cuatro mil quinientas rupias por quintal. El valor del suministro realizado por el principal será de cuatro mil quinientas cincuenta rupias por quintal o, si ejerce la opción, el valor será del 90 por ciento. de cinco mil rupias i.e., cuatro mil quinientas rupias por quintal.

(b) cuando el valor de un suministro no sea determinable en virtud de la cláusula (a), el mismo se determinará mediante la aplicación de la regla 30 o la regla 31 en ese orden.

Valor del suministro de bienes o servicios, o de ambos, basado en el coste

Cuando el valor de una entrega de bienes o de servicios, o de ambos, no pueda determinarse con arreglo a ninguna de las reglas anteriores del presente Capítulo, el valor será el ciento diez por ciento del coste de producción o de fabricación o del coste de adquisición de dichos bienes o del coste de prestación de dichos servicios.

Método residual para la determinación del valor del suministro de bienes o servicios o de ambos

Cuando el valor de la entrega de bienes o de los servicios, o de ambos, no pueda determinarse con arreglo a las reglas 27 a 30, se determinará utilizando medios razonables que sean compatibles con los principios y las disposiciones generales del artículo 15 y con las disposiciones del presente Capítulo:Siempre que, en el caso de la prestación de servicios, el proveedor pueda optar por esta regla, ignorando la regla 30.

Determinación del valor con respecto a determinados suministros

(1) No obstante lo dispuesto en las disposiciones de este capítulo, el valor respecto a los suministros especificados a continuación se determinará, a elección del proveedor, en la forma prevista a continuación.

(2) El valor de la prestación de servicios en relación con la compra o venta de moneda extranjera, incluido el cambio de moneda, será determinado por el proveedor de servicios de la siguiente manera, a saber-

(a) para una divisa, cuando se cambie de, o a, rupias indias, el valor será igual a la diferencia entre el tipo de compra o el tipo de venta, según el caso, y el tipo de referencia del Banco de la Reserva de la India para esa divisa en ese momento, multiplicado por las unidades totales de la divisa:
Siempre que no se disponga del tipo de referencia del Banco de la Reserva de la India para una moneda, el valor será del uno por ciento. del importe bruto en rupias indias proporcionado o recibido por la persona que cambia el dinero;
Siempre que, además, en caso de que ninguna de las monedas intercambiadas sea la rupia india, el valor será igual al uno por ciento de la menor de las dos cantidades que la persona que cambie el dinero habría recibido al convertir cualquiera de las dos monedas en rupia india ese día al tipo de referencia proporcionado por el Banco de la Reserva de la India;
Siempre que la persona que preste los servicios pueda ejercer la opción de determinar el valor en los términos de la cláusula (b) para un año financiero y dicha opción no se retirará durante la parte restante de ese año financiero.

(b) a elección del proveedor de servicios, se considerará que el valor en relación con el suministro de divisas, incluido el cambio de dinero, es-

(i) el uno por ciento. de la cantidad bruta de moneda cambiada por un importe de hasta un lakh de rupias, con un importe mínimo de doscientas cincuenta rupias;

(ii) mil rupias y la mitad de un por ciento. del importe bruto de las divisas cambiadas por un importe superior a un lakh de rupias y hasta diez lakh de rupias; y

(iii) cinco mil quinientas rupias y una décima parte. del importe bruto de las divisas cambiadas por un importe superior a diez lakh de rupias, con un importe máximo de sesenta mil rupias.

(3) El valor de la prestación de servicios en relación con la reserva de billetes de avión prestados por una agencia de viajes aéreos se considerará un importe calculado a razón del cinco por ciento. de la tarifa básica en el caso de las reservas nacionales, y a razón del diez por ciento de la tarifa básica en el caso de las reservas internacionales de pasaje para viajar en avión.Explicación: A los efectos de esta subregla, la expresión «tarifa básica» significa la parte de la tarifa aérea sobre la que las compañías aéreas pagan normalmente una comisión al agente de viajes aéreos.

(4) El valor de las prestaciones de servicios en relación con la actividad de seguros de vida será,-

(a) la prima bruta cobrada al titular de una póliza reducida por la cantidad asignada para la inversión, o los ahorros en nombre del titular de la póliza, si dicha cantidad se comunica al titular de la póliza en el momento de la prestación del servicio;

(b) en el caso de pólizas de renta vitalicia a prima única distintas de la (a), el diez por ciento. de la prima única cobrada al tomador del seguro; o

(c) en todos los demás casos, el veinticinco por ciento. de la prima cobrada al tomador en el primer año y el doce y medio por ciento. de la prima cobrada al tomador del seguro en los años siguientes:Siempre que no se aplique nada de lo dispuesto en la presente subregla cuando la totalidad de la prima pagada por el tomador del seguro sea únicamente para la cobertura del riesgo en el seguro de vida.

(5) Cuando una entrega de bienes imponible sea realizada por una persona que se dedique a la compra y venta de bienes de segunda mano i.e., los bienes usados como tales o después de una transformación menor que no cambie la naturaleza de los bienes y cuando no se haya hecho uso del crédito del impuesto soportado en la compra de dichos bienes, el valor de la entrega será la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra y cuando el valor de dicha entrega sea negativo, no se tendrá en cuenta: Siempre que el valor de compra de los bienes recuperados de un prestatario moroso, que no esté registrado, con el fin de recuperar un préstamo o una deuda, se considerará el precio de compra de dichos bienes por parte del prestatario moroso reducido en cinco puntos porcentuales por cada trimestre o parte del mismo, entre la fecha de compra y la fecha de enajenación por parte de la persona que realiza dicha recuperación.

(6) El valor de una ficha, un vale, un cupón o un sello (que no sea un sello de correos) canjeable por una entrega de bienes o una prestación de servicios, o ambos, será igual al valor monetario de los bienes o servicios, o ambos, canjeables por dicha ficha, vale, cupón o sello.

(7) El valor de los servicios imponibles prestados por la clase de prestadores de servicios que pueda notificar el Gobierno, por recomendación del Consejo, a la que se refiere el apartado 2 del Anexo I de la citada Ley entre personas distintas a las que se refiere el artículo 25, cuando el crédito fiscal soportado esté disponible, se considerará NULO.

Valor de la prestación de servicios en caso de agente puro

Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente capítulo, los gastos o costes en que incurra un proveedor como mero agente del destinatario de la prestación quedarán excluidos del valor de la misma, si se cumplen todas las condiciones siguientes, a saber,-

(i) el proveedor actúa como agente puro del destinatario de la prestación, cuando realiza el pago al tercero previa autorización de dicho destinatario;

(ii) el pago realizado por el agente puro en nombre del destinatario del suministro se ha indicado por separado en la factura emitida por el agente puro al destinatario del servicio; y

(iii) las prestaciones adquiridas por el agente puro del tercero como agente puro del destinatario de la prestación se añaden a las prestaciones que realiza por cuenta propia.

Explicación: A los efectos de esta norma, la expresión «agente puro» significa una persona que
(a) celebra un acuerdo contractual con el destinatario de la prestación para actuar como su agente puro para incurrir en gastos o costes en el curso de la prestación de bienes o servicios o de ambos;
(b) no tiene la intención de poseer ni es titular de los bienes o servicios, o de ambos, así adquiridos o suministrados, como mero agente del destinatario del suministro;
(c) no utiliza para su propio interés dichos bienes o servicios así adquiridos
(d) reciba únicamente el importe real en el que se haya incurrido para la adquisición de dichos bienes o servicios, además del importe recibido por la entrega que realice por cuenta propia.

Ilustración: La empresa de servicios corporativos A es contratada para encargarse de los trabajos jurídicos relativos a la constitución de la empresa B. Aparte de sus honorarios por servicios, A también recupera de B, la tasa de registro y la tasa de aprobación del nombre de la empresa pagada al Registro Mercantil. Los honorarios cobrados por el Registro de Sociedades para el registro y la aprobación del nombre se aplican obligatoriamente a B. A se limita a actuar como mero agente en el pago de dichas tasas. Por lo tanto, la recuperación de dichos gastos por parte de A es un desembolso y no forma parte del valor del suministro realizado por A a B.

Tipo de cambio de moneda, distinta de la rupia india, para la determinación del valor

El tipo de cambio para la determinación del valor de los bienes o servicios imponibles o ambos será el tipo de referencia aplicable para esa moneda según lo determinado por el Banco de la Reserva de la India en la fecha del momento del suministro con respecto a dicho suministro en términos de la sección 12 o, según sea el caso, la sección 13 de la Ley.

Valor del suministro incluido el impuesto integrado, el impuesto central, el impuesto estatal y el impuesto del territorio de la Unión

Cuando el valor de la entrega incluya el impuesto integrado o, según el caso, el impuesto central, el impuesto estatal o el impuesto del territorio de la Unión, la cuantía del impuesto se determinará de la siguiente manera, a saber,-

Importe del impuesto = (Valor con impuestos incluidos X tipo impositivo en % de IGST o, según el caso, CGST, SGST o UTGST) ÷ (100+ suma de los tipos impositivos, según corresponda, en %)

Explicación: A efectos de las disposiciones de este capítulo, las expresiones-
(a) «valor de mercado abierto» de un suministro de bienes o servicios, o ambos, significa el valor total en dinero, excluyendo el impuesto integrado, el impuesto central, el impuesto estatal, el impuesto del territorio de la Unión y el cess que debe pagar una persona en una transacción, cuando el proveedor y el receptor del suministro no están relacionados y el precio es la única consideración, para obtener dicho suministro en el mismo momento en que se realiza el suministro que se está valorando;
(b) «suministro de bienes o servicios, o ambos, de la misma clase y calidad» significa cualquier otro suministro de bienes o servicios, o ambos, realizado en circunstancias similares que, en lo que respecta a las características, calidad, cantidad, componentes funcionales, materiales y reputación de los bienes o servicios, o ambos, mencionados en primer lugar, es el mismo, o se parece mucho o sustancialmente a dicho suministro de bienes o servicios, o ambos.

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