Regla 86B del GST: Restricción de la utilización del ITC en el Libro de Crédito Electrónico

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La Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas (CBIC) ha introducido la nueva regla 86B a través de la notificación número 94/2020 de fecha 22 de diciembre de 2020. La regla 86B entra en vigor a partir del 1 de enero de 2021.

Últimas actualizaciones sobre el ITC bajo el GST

1 de febrero de 2022
Actualizaciones del presupuesto 2022-
1. El ITC no puede ser reclamado si está restringido en GSTR-2B disponible bajo la Sección 38.
2. El plazo para solicitar el ITC en las facturas o notas de débito de un año financiero se revisa a la primera de las dos fechas. En primer lugar, el 30 de noviembre del año siguiente o, en segundo lugar, la fecha de presentación de las declaraciones anuales.
3. La sección 38 se renueva completamente como «Comunicación de los detalles de los suministros entrantes y el crédito fiscal soportado» en línea con el formulario GSTR-2B. Establece la forma, el tiempo, las condiciones y las restricciones para las solicitudes de ITC y ha eliminado el proceso de comunicación bidireccional en la presentación de la declaración de GST en la declaración suspendida en el formulario GSTR-2. También se establece que los contribuyentes recibirán información de las ITC elegibles y no elegibles para las reclamaciones.
4. La sección 41 también se ha renovado para eliminar las referencias a las solicitudes provisionales de ITC y prescribe las solicitudes de ITC autoevaluadas con condiciones.
5. Se eliminan las secciones 42, 43 y 43A sobre el proceso de solicitud de ITC provisional, la conciliación y la anulación.

29 de diciembre de 2021
Se modifica la regla 36(4) del CGST para eliminar el 5% de ITC adicional sobre el ITC que aparece en GSTR-2B. A partir del 1 de enero de 2022, las empresas pueden aprovechar el ITC sólo si el proveedor lo declara en GSTR-1/ IFF y aparece en su GSTR-2B.

21 de diciembre de 2021
A partir del 1 de enero de 2022, las solicitudes de ITC se permitirán sólo si aparece en GSTR-2B. Por lo tanto, los contribuyentes ya no pueden reclamar el 5% de ITC provisional en virtud de la Regla 36(4) del CGST y asegurarse de que cada valor de ITC reclamado se refleje en GSTR-2B.

Cómo se permitía la utilización del ITC antes de la Regla 86B

El crédito de impuesto soportado juega un papel muy importante en el GST al evitar el efecto cascada de la imposición. El orden de utilización del ITC para diferentes componentes como CGST, SGST e IGST ha sufrido muchos cambios. No obstante, el ITC disponible en el libro de caja electrónico siempre podrá utilizarse en su totalidad para liquidar la cuota del impuesto repercutido. La nueva Regla 86B ha limitado el uso del saldo de ITC para el pago de su obligación tributaria de salida.

¿Cuál es la restricción impuesta por la Regla 86B?

La Regla 86B limita el uso del crédito del impuesto soportado (ITC) disponible en el libro de crédito electrónico para descargar la deuda del impuesto sobre la producción. Esta norma tiene un impacto primordial en todas las demás normas CGST.

Aplicabilidad: Esta norma es aplicable a las personas registradas que tienen un valor imponible de suministro (que no sea el suministro exento y el suministro de tasa cero) en un mes que es más de Rs.50 lakh. El límite tiene que ser comprobado cada mes antes de presentar cada declaración.

Restricción impuesta: Las personas registradas aplicables no pueden utilizar el ITC por encima del 99% de la cuota del impuesto sobre la producción. En palabras sencillas, más del 99% de la cuota del impuesto repercutido no puede ser descargada utilizando el crédito del impuesto soportado.

Excepciones a la regla:

  • Si las personas mencionadas a continuación han pagado más de Rs.1 lakh como impuesto sobre la renta en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961
    • La persona registrada
    • Propietario, karta o Director General de la persona registrada
    • Cualquiera de los socios o directores a tiempo completo o cualquier otra persona, según sea el caso.
  • Si la persona registrada en cuestión ha recibido un reembolso de una cantidad superior a Rs.1 lakh en el ejercicio anterior a causa de la exportación bajo LUT o debido a la estructura fiscal invertida.
  • Si la persona registrada en cuestión ha descargado su responsabilidad hacia el impuesto sobre la producción mediante el libro de caja electrónico por una cantidad superior al 1% acumulativo de la responsabilidad total del impuesto sobre la producción hasta dicho mes en el año financiero actual.
  • Si la persona registrada en cuestión es una de las siguientes
    • Departamento del Gobierno
    • Empresa del sector público
    • Autoridad local
    • Autoridad estatutaria

Impacto de la Regla 86B en las empresas & capital de trabajo

Después de revisar las restricciones y excepciones introducidas por la Regla 86B, está claro que la regla anterior es aplicable sólo a los grandes contribuyentes. No habrá impacto en las micro y pequeñas empresas.

El objetivo de la introducción de esta norma es controlar la emisión de facturas falsas para utilizar el crédito fiscal falso para descargar la responsabilidad. Además, restringe a los defraudadores de mostrar altos volúmenes de negocios sin tener ninguna credibilidad financiera.

El CBIC ha aclarado además que el 1% se calculará sobre la cuota tributaria de un mes y el volumen de negocios del mes respectivo.

Ilustración

Entendamos esto con la ayuda de un ejemplo:

Un contribuyente, el Sr. A, ha realizado una venta de bienes por valor de Rs. 1 crore sobre el que el tipo impositivo es del 12%. En este caso, puede descargar su responsabilidad hasta el 99% a través de ITC y debe pagar Rs. 12.000 en efectivo, según esta norma.

Aunque esta norma también ha incluido a los contribuyentes genuinos en el ámbito de aplicación, lo que les resulta incómodo, el objetivo del Gobierno es evitar la facturación falsa y, en última instancia, frenar la evasión fiscal.

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