La aplicabilidad del RCM en los vehículos de alquiler ha ayudado a los pequeños proveedores de servicios a mejorar su liquidez reduciendo su cumplimiento del GST. El pago de GST en la carga hacia adelante no era posible, ya que recibieron el pago de sus servicios después de varios meses.
Se decidió en la 37ª reunión del Consejo del GST poner el suministro de alquiler de vehículos de motor bajo RCM para los proveedores que pagan el GST al 5% a las entidades corporativas. Pero, RCM no se hizo aplicable para los proveedores que pagan GST al 12% con ITC completo porque esto habría bloqueado la cadena de ITC.
Por lo tanto, el mecanismo de autoliquidación del gobierno ayudó a acelerar la recaudación de impuestos y a reducir los pagos y el cumplimiento de los pequeños proveedores de servicios.
Definición y explicación de ‘Vehículo de motor’ y ‘Alquiler de vehículos de motor’ bajo el GST
La palabra vehículo de motor o alquiler de un vehículo de motor no se define en la ley GST. Pero según la Ley de Vehículos de Motor de 1988, un vehículo de motor significa «cualquier vehículo de propulsión mecánica utilizado en las carreteras, pero no incluye un vehículo que se ejecuta en los carriles fijos o un vehículo especial utilizado en una fábrica o un local cerrado que tiene menos de cuatro ruedas con capacidad de motor no superior a 25 centímetros cúbicos.»
Vehículo de motor: Gobierno vide Notificación.29/2019 de fecha 31.12.En 2019 se ha sustituido la palabra «vehículo de motor» por «vehículo de motor diseñado para el transporte de pasajeros». Anteriormente, el término «vehículo de motor» cubría todos los tipos de vehículos de motor. Pero, la notificación revisada pretende cubrir sólo «los vehículos que transportan pasajeros».
Por lo tanto, según la notificación revisada, RCM es aplicable sólo en los vehículos de pasajeros. Alquiler de camiones, JCB, grúas, etc., no está cubierto por el RCM.
Alquiler de vehículos de motor: El alquiler de un vehículo de motor significa el derecho a utilizar el vehículo por una duración determinada. Aquí, la esencia del servicio es el alquiler de un vehículo de motor y no el transporte de pasajeros.
Mecanismo de inversión del sujeto pasivo en el alquiler de vehículos de motor
En virtud del RCM, el receptor del servicio está obligado a pagar el impuesto sobre la prestación. Normalmente, el proveedor de bienes está sujeto al GST, pero bajo el RCM, la imputabilidad se invierte.
Hay dos tipos de GST utilizados en el alquiler de vehículos de motor:
Con el ITC completo- 12%
Con un ITC limitado* al 5%
*ITC limitado significa que el crédito de impuesto soportado sólo se puede reclamar a partir de la responsabilidad de salida en la misma línea de negocio.
El RCM es aplicable al alquiler de vehículos de motor utilizados para el transporte de pasajeros si el proveedor cumple las tres condiciones siguientes:
Interpretación de la Notificación 29/2019
El Gobierno, a través de esta notificación, ha sustituido las palabras siguientes:
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Particulares |
Disposición anterior |
Disposición revisada |
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Categoría de prestación de servicios |
Los servicios prestados mediante el alquiler de un vehículo de motor a una persona jurídica. |
La palabra vehículo de motor ha sido sustituida por las palabras «alquiler de vehículos de motor utilizados para el transporte de pasajeros». Además, el coste del combustible debe incluirse en la contraprestación cobrada. |
|
Proveedor de servicios |
Esto incluye a cualquier persona que no sea una persona jurídica que paga el impuesto al 2.5% sobre el alquiler de vehículos de motor con el uso de ITC sólo en la misma línea de negocio. |
Esto incluye a cualquier persona que no sea una persona jurídica que preste el servicio a una persona jurídica y no emita una factura cargando el impuesto central al 6% al receptor del servicio. |
Personas sujetas al GST en el alquiler de vehículos de motor
El RCM se aplicó al alquiler de vehículos de motor a través de la Notificación no. 29/2019 de fecha 31.12.2019. Además, también se emitió una aclaración a este respecto mediante la Circular no. 130/2019 de fecha 31.12.2019.
Según la interpretación de esta notificación y circular, podemos decir que las personas mencionadas a continuación están obligadas a pagar el GST en el alquiler de vehículos de motor:
Situaciones en las que se aplicará el RCM en el alquiler de vehículos de motor
El RCM es aplicable al alquiler de vehículos de motor sólo si el proveedor es una persona que no sea una persona jurídica.
La tabla siguiente resume la aplicabilidad del RCM:
|
Sr. No. |
Proveedor |
Destinatario |
Tasa |
Aplicabilidad del RCM |
|
1 |
ABC Travels (Entidad registrada en el GST) |
XYZ Limited (Empresa) |
5% |
Sí |
|
2 |
Viajes ABC (entidad registrada en el GST) |
Que no sea una persona jurídica |
Con ITC completo- 12% Con ITC limitado – 5% |
No |
|
3 |
ABC Limited (Entidad corporativa) |
XYZ Limited (Persona jurídica) |
Con ITC completo – 12% Con ITC limitado- 5% |
No, ya que el proveedor es una entidad corporativa |
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4 |
ABC Limited (entidad corporativa) |
Viajes ABC (entidad registrada en el GST) |
Con ITC completo – 12% Con ITC limitado- 5% |
No, ya que el proveedor es una entidad corporativa |
|
5 |
Viajes ABC (no está registrado en el GST) |
XYZ Limited (Empresa) |
– |
Sí |
|
6 |
ABC Travels (no registrado en el GST) |
Otros que no son empresas |
– |
No |
|
7 |
ABC Travels- registrado en el GST (el coste del combustible no se incluye en la consideración) |
XYZ Limited (Persona jurídica) |
Con ITC completo- 12% Con un ITC limitado al 5% |
No |
Diferencia entre el servicio de transporte de pasajeros y el alquiler de vehículos de motor
Servicio de transporte de pasajeros: Este servicio está incluido en el SAC 9964. En este caso, el suministro es el transporte de pasajeros, y paga una contraprestación por su vehículo en función de la naturaleza del contrato, el tiempo de viaje y varios otros factores. El pasajero tiene diversos grados de control sobre su transporte, como la elección del destino, la duración del viaje, etc.
Alquiler de vehículos de motor: Este servicio está incluido en el SAC 9966. Aquí, el pasajero no está disfrutando del servicio de transporte. Disfruta del servicio de utilización de un vehículo de motor con o sin conductor. En este caso, la contraprestación se paga por el alquiler del taxi y no por el transporte del vehículo.