El crédito fiscal a la entrada es el impuesto pagado en la compra de bienes o servicios que se puede compensar con la deuda tributaria en las ventas.
Se espera que el nuevo sistema de presentación de declaraciones del GST haga que el proceso de presentación de declaraciones periódicas y el seguimiento del ITC sea más fácil y fluido. En este artículo, analizamos en detalle el proceso para reclamar el crédito fiscal a la entrada (ITC) en las compras. Incluye tanto los bienes como los servicios.
En concreto, se ocupará de las solicitudes de crédito de impuestos soportados en el nuevo sistema de declaraciones del GST, que estaba previsto que se aplicara a partir de abril de 2020. Sin embargo, el nuevo sistema de declaración GST queda en suspenso.
Últimas actualizaciones sobre el nuevo sistema de declaración del GST
14 de marzo de 2020*
El nuevo sistema de declaración del GST se aplicará a partir de octubre de 2020.
El sistema actual de presentación de declaraciones (GSTR-1, 2A & 3B) continuará hasta septiembre de 2020.
*Sujeto a la notificación del CBIC
Comparación entre las declaraciones GST actuales y las nuevas
Bajo el sistema de GSTR-1 y GSTR-3B, el crédito fiscal es reclamado por el receptor en base a las facturas de venta cargadas por el vendedor/proveedor. El crédito provisional (sin cargar la factura) sólo se permite hasta el 5% del ITC en GSTR-2B (antes GSTR-2A). Es diferente del mecanismo establecido en el régimen anterior al GST, en el que el crédito se permitía sobre la base de las facturas de compra en el registro del comprador.
Sin embargo, con el nuevo sistema de declaración GST, todo el sistema de solicitudes de ITC se controlará a través de la facturación electrónica, ANX-1 y ANX-2. Anteriormente, el problema era que el vendedor emitía facturas de impuestos sobre las que el comprador se acogía al crédito sin saber que el vendedor no había pagado los impuestos al Gobierno. El resultado es que el gobierno pierde dinero y por lo tanto, era necesario introducir un mecanismo en el que los créditos están disponibles para el comprador sólo cuando el vendedor paga impuestos al Gobierno.
Solicitud de ITC bajo el actual sistema de declaración del GST
Actualmente, los créditos bajo el GST deben ser solicitados siguiendo este procedimiento:
- El vendedor carga los detalles de las ventas por factura cada mes/trimestre antes del 11 del mes siguiente (o el 13 del mes siguiente al trimestre). Depende de la frecuencia de presentación del GSTR-1 del contribuyente en el portal GST.
- Las facturas cargadas por el vendedor en GSTR-1 pueden ser vistas por el comprador en su formulario GSTR-2B.
- El comprador puede reclamar un crédito de impuesto soportado en el formulario GSTR-3B basado en las facturas de impuestos proporcionadas por el vendedor, como se encuentra en su GSTR-2B. Las reclamaciones pueden ser de hasta el 105% del ITC elegible en GSTR-2B para un período fiscal. Por lo tanto, un contribuyente puede reclamar un 5% más de ITC hacia las facturas / notas de débito no cargadas en GSTR-2B por los proveedores correspondientes. Deberá conciliarse y ajustarse en los períodos fiscales posteriores cuando los proveedores carguen realmente las facturas.
Nota: En última instancia, si el crédito fiscal provisional reclamado en las compras en GSTR-3B es superior a los insumos reflejados en GSTR 2A, el departamento podría emitir una notificación solicitando una explicación al respecto. El crédito puede ser denegado por el departamento para las facturas por las que el vendedor no paga el impuesto.
Solicitud de ITC bajo el nuevo sistema de presentación de declaraciones GST
Las nuevas funciones de declaración del GST se basan en una única declaración RET-1 o RET-2 o RET-3, apoyada por dos anexos -ANX-1 y ANX-2. De estos formularios, el ANX-2 tiene importancia debido a que el contribuyente puede en este anexo, aceptar, rechazar o marcar las facturas como pendientes, para las solicitudes de ITC. La siguiente tabla ofrece una imagen de la nueva estructura de la declaración del GST:
| Volumen de negocios anual* | Tipo de declaración |
| Más de Rs.5 millones de euros | Declaración periódica mensual |
| Menos de Rs.5. crore | a) Declaración trimestral regular b) Declaración GSTR Sugam c) Declaración GSTR Sahaj |
*Asesionario con un volumen de negocios inferior a Rs.5 crores tendrá la opción de presentar declaraciones trimestrales y una de las declaraciones mencionadas anteriormente.
- El proveedor tendrá la posibilidad de cargar continuamente las facturas en cualquier momento del mes, que serán visibles para el destinatario en cualquier momento.
- Las facturas cargadas por los proveedores correspondientes se autocompletarán en un anexo para los suministros entrantes del destinatario en tiempo real, y el destinatario podrá ver estas facturas en la «facilidad de visualización» habilitada en el portal
- El beneficiario podrá realizar acciones específicas contra las facturas disponibles en el «servicio de visualización» después del día 10 del mes siguiente:
- Aceptar – Si quiere acogerse al crédito
- Rechazar – Si no quiere acogerse al crédito o la operación no le pertenece
- Pendiente – Si quiere tomar el crédito en el período posterior
- El crédito con respecto a las entregas internas aceptadas por el destinatario se contabilizará en el campo correspondiente de la tabla de crédito fiscal soportado de la declaración que debe presentar el destinatario.
- Una vez que el destinatario haya aceptado las facturas, éstas se considerarán bloqueadas y no se podrán realizar cambios con respecto a las mismas. En los casos en que el destinatario tiene un gran número de facturas, tomar medidas contra cada una de las facturas podría ser difícil y, por lo tanto, todas las facturas serán tratadas como aceptadas y bloqueadas, excepto las facturas que están marcadas como pendientes/rechazadas.
No habrá ninguna anulación automática del crédito del impuesto soportado por parte del destinatario cuando se cargue la factura pero el proveedor no haya pagado el impuesto.
En caso de que el proveedor no pague el impuesto sobre el suministro, la recuperación se hará primero del proveedor y en algunas circunstancias excepcionales como un contribuyente desaparecido, el cierre del negocio por el proveedor o el proveedor que no tiene activos adecuados o en casos de insumos reclamados por el receptor de manera ilegal, etc.
Facturas no cargadas por el proveedor
En la fase inicial de seis meses de aplicación del nuevo sistema de declaración del GST, el beneficiario tendrá la opción de hacer uso del ITC sobre una base de auto-declaración, incluso en las facturas no cargadas por el proveedor antes del día 10 del mes siguiente, utilizando la facilidad de hacer uso del ITC en las facturas que faltan. El vendedor deberá presentar los insumos reclamados en las facturas faltantes por el destinatario dentro de los dos períodos fiscales siguientes a partir de los insumos reclamados por el destinatario.
Si el proveedor no presenta las facturas, el insumo reclamado por el beneficiario será revertido con intereses y multas. Por ejemplo, el señor A compró bienes a la señora B en el mes de abril de 2018. Pero, la Sra. B no informó de lo mismo en las declaraciones de abril de 2018. A tiene la opción de reclamar el crédito en las declaraciones de abril de 2018 y B tiene que informar de lo mismo en las declaraciones de junio de 2018. Si B no ha informado en junio de 2018, el ITC reclamado por A se anulará en las declaraciones de julio de 2018 con intereses y sanciones.
Relevancia de la Sección 43A en el nuevo sistema de declaración del GST
En 2018 se introdujo una nueva sección 43A a través de una enmienda a la Ley CGST, en la que se introdujo un mecanismo para aprovechar el crédito fiscal soportado por el destinatario incluso si el proveedor no proporciona detalles adecuados en sus declaraciones. En virtud de esta sección, se notificó la norma 36(4), según la cual el destinatario puede aprovechar el ITC aunque el proveedor no cargue las facturas hasta el 10% (antes el 20%) del ITC disponible para el destinatario en GSTR-2A.
Se aplica a partir del 9 de octubre de 2019. Sin embargo, el límite máximo estipulado en la Sección 43A para hacer uso del ITC de forma provisional es del 20%, lo que requiere una modificación. Con el nuevo sistema de declaraciones GST, las disposiciones serán modificadas/relajadas para adaptarse al proceso establecido por las nuevas declaraciones GST. Más información sobre los cambios importantes introducidos en la nueva declaración GST
Para más información sobre el nuevo sistema de declaración GST, lea una serie de artículos en ClearTax:
- Cómo reclamar la devolución de los impuestos pagados por las Exportaciones bajo el nuevo sistema de devolución del GST
- Preguntas frecuentes sobre el nuevo sistema de declaración del GST
- Comparación entre el antiguo y el nuevo sistema de presentación de declaraciones GST
- Gestión de facturas en las nuevas declaraciones GST: Visualización, Bloqueo, Pendientes, Facturas faltantes