El nuevo sistema de presentación de declaraciones GST nació de la necesidad de hacer el proceso de presentación de declaraciones de impuestos regulares lo más fácil y sencillo posible. Sin embargo, se ha suspendido su aplicación. La emisión de una nota de crédito/nota de débito es importante para que el sistema de facturación sea transparente para ambas partes.
En el marco del GST, las notas de crédito y débito también son importantes a la hora de informar en las declaraciones del GST. En este artículo, compararemos la información de la nota de crédito/nota de débito bajo el nuevo sistema de declaraciones GST propuesto pero actualmente suspendido.
Últimas actualizaciones sobre el nuevo sistema de declaración GST
14 de marzo de 2020*
El nuevo sistema de declaración GST se implementará a partir de octubre de 2020.
El sistema actual de presentación de declaraciones (GSTR-1, 2A & 3B) continuará hasta septiembre de 2020.
*Sujeto a la notificación del CBIC
Comunicación de la nota de crédito/nota de débito bajo el sistema de presentación de declaraciones existente
La notificación de las notas de crédito/débito en el portal GST se realizó en GSTR-1. Se puede clasificar de la siguiente manera:
- Nota de crédito/nota de débito emitida a personas no registradas (suministros B2C): Debe declararse en la tabla ‘9B – Notas de crédito/débito (no registradas)’. Los detalles requeridos son los siguientes:
- Número de nota de débito/crédito
- Número de factura original
- Fecha de la factura original
- Tipo (ya sea nota de débito, nota de crédito o comprobante de reembolso),
- Valor y también si el suministro es elegible para ser gravado a un porcentaje diferencial de la tasa de impuesto existente, según lo notificado por el gobierno.
- Nota de crédito/nota de débito emitida a personas registradas (suministros B2B): Debe declararse en la tabla «9B – Notas de crédito/débito (registradas)». Los detalles requeridos son los siguientes:
- GSTIN del receptor
- Número de nota de débito/crédito.
- Fecha
- Número de la factura original (respecto a la cual se emite la nota de crédito/débito)
- Fecha de la factura original
- Tipo (ya sea nota de débito, nota de crédito o vale de reembolso)
- Valor
- Tipo de suministro (si es interestatal o intraestatal) y también si el suministro es elegible para ser gravado con un porcentaje diferencial de la tasa de impuesto existente, según lo notificado por el gobierno.
Comunicación de la nota de crédito/nota de débito en el nuevo sistema de presentación de declaraciones
La notificación de las notas de crédito o débito bajo el nuevo sistema de presentación de declaraciones se hará en el formulario GST ANX-1. El informe implica:
Nota de crédito/débito emitida a personas no registradas (suministros B2C):
El contribuyente debe declararlos en la tabla «3A»: Suministros realizados a consumidores y personas no registradas (netos de notas de débito/crédito). Evidentemente, en la tabla se menciona que los suministros deben declararse netos de notas de débito/crédito.
Al tratarse de entregas B2C, no se exige que la declaración se realice a nivel de factura. Los datos que deben facilitarse en este cuadro son el lugar de la entrega, el tipo impositivo, la base imponible y el importe del impuesto en cada epígrafe -IGST/CGST/SGST/UTGST/Cess.
Nota de crédito/nota de débito emitida a personas registradas (suministros B2B):
Estos datos deben facilitarse en el cuadro «3B: Suministros efectuados a personas registradas (distintos de los que dan lugar a la inversión del sujeto pasivo) (incluida la edición/modificación). Las entregas no deben declararse en términos netos, ya que la declaración se realiza a nivel de factura.
Los datos que deben facilitarse en este cuadro son el GSTIN/UIN, el lugar de la entrega, los detalles del documento, como el tipo, el número CDN, la fecha y el valor, el código HSN, el tipo impositivo, la base imponible y el importe del impuesto en cada epígrafe -IGST/CGST/SGST/UTGST/Cess. Para presentar una nota de crédito/débito, hay que seleccionarla en la lista desplegable «Tipo de documento.
En el actual sistema de presentación de declaraciones, existe una tabla separada para la declaración de notas de crédito/débito a personas registradas, pero en el nuevo sistema propuesto, estos detalles pueden declararse dentro de la misma tabla utilizada para declarar las entregas al exterior.
Implicación debido a los cambios por el nuevo sistema de declaración del GST
El cambio más significativo en lo que respecta a la declaración de notas de crédito en el nuevo sistema de presentación de declaraciones es que ya no existe una tabla separada para este fin, ya que está integrada dentro de la tabla que se utiliza para declarar las entregas al exterior:
Suministros a personas no registradas (suministros B2C):
Los detalles de las entregas al exterior que figuran en el cuadro 3A deben ser netos de las notas de crédito/débito. En esta tabla no hay declaración a nivel de factura, por lo que no es necesario declarar por separado las notas de crédito individuales. El anexo permite cifras negativas en caso de que el valor de las notas de crédito supere el valor de las entregas efectuadas en el período impositivo.
El sistema actual de presentación requiere que las notas de crédito/débito estén vinculadas a las facturas originales que deben ser rectificadas. Sin embargo, el nuevo sistema propuesto no exige que se realice esta vinculación de las facturas originales en la declaración.
Entregas a personas registradas (entregas B2B):
Los detalles de la entrega externa proporcionados en la Tabla 3B son a nivel de factura y por lo tanto cada nota de crédito / débito también tendría que ser proporcionada individualmente, con todos los detalles necesarios. Incluso en este caso, no es necesario vincular las notas de crédito/débito a las facturas originales.
Ejemplo de declaración de notas de crédito y notas de débito
El Sr. A suministró determinados bienes al Sr. B (suministro intraestatal) el 1 de mayo de 2019 con un valor imponible de Rs.10.000 y GST cargado al 18% (9% CGST y 9% SGST) sobre el mismo.
A continuación se presenta un extracto de la factura:
| Datos | Rs. |
| Valor imponible | 10,000 |
| (+) CGST @ 9% | 900 |
| (+) SGST @ 9% | 900 |
| Valor de la factura | 11,800 |
Sin embargo, el 1 de agosto de 2019, el Sr. B descubre que los bienes por valor de Rs.2.000 (sin incluir el GST) eran defectuosos y solicita al Sr. A que emita una nota de crédito con respecto a los bienes defectuosos. El Sr. A lo verifica inmediatamente y emite una nota de crédito por Rs.2.000 (CGST @ 9% = Rs.180 y SGST @9% = Rs.180).
Suponiendo que tanto el Sr. A como el Sr. B están registrados, el Sr. A hará la siguiente declaración en la «Tabla 3B» del formulario GST ANX-1 para el mes de septiembre:
3B: Entregas efectuadas a personas registradas (distintas de las que atraen la inversión del sujeto pasivo) (incluida la edición/modificación)
| GSTIN/UIN | Lugar de la entrega | Detalles del documento | Importe del impuesto | Tipo impositivo (%) | Valor imponible | Importe del impuesto | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Tipo | No. | Fecha | Valor | Impuesto integrado | Impuesto central | Impuesto estatal/ UT | Cess | |||||
| xxxxxxxxxxxxx | Karnataka | Nota de crédito | 1 | 01.09.2019 | 2,360 | xxxxxx | 18 | 2,000 | – | 180 | 180 | – |