Esta norma establece requisitos para la divulgación de:
a) Relaciones con partes vinculadas
b) Transacciones entre la empresa declarante y sus partes vinculadas.
Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de cada empresa que informa, así como a los estados financieros consolidados presentados por una sociedad de cartera.
¿Cuál es el significado de Parte vinculada?
Según la NC 18, parte vinculada significa «en cualquier momento del año, una parte tiene la capacidad de:
- Controlar* a la otra parte
- Ejercer una influencia significativa sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y/o de explotación
*Control significa
- La propiedad, directa o indirecta, de más del 50% del poder de voto de una empresa,
- En el caso de una sociedad – control de la composición del consejo de administración En el caso de cualquier otra empresa – control de la composición del correspondiente órgano de gobierno
- Participación sustancial en el poder de voto y el poder de dirigir las políticas financieras y/o de funcionamiento de la empresa
Quién está cubierto por las relaciones con las partes vinculadas
- Sociedades de cartera, filiales y empresas asociadas;
- Asociados y empresas conjuntas de la empresa declarante;
- Inversores con respecto a los cuales la empresa que informa es una asociada o un negocio conjunto;
- Las personas que tengan una participación directa o indirecta en el poder de voto de la empresa declarante que les otorgue el control o una influencia significativa sobre la misma, así como los familiares de dichas personas;
- Personal clave de la dirección y sus familiares; y
- Empresas sobre las que cualquier persona, que sea personal directivo clave o tenga intereses directos e indirectos en el poder de voto, pueda ejercer una influencia significativa
¿Por qué necesitamos información sobre partes relacionadas?
- Requisito de los estatutos: Los estatutos que rigen una empresa suelen exigir la revelación de las transacciones con partes vinculadas en los estados financieros.
- Para reflejar que la transacción puede no ser a precio de mercado: Si no se informa sobre las partes vinculadas, existe la presunción general de que las transacciones reflejadas en los estados financieros son a precio de mercado i.e. la transacción se produce entre dos partes no relacionadas y no está afectada por ninguna relación.
- Efecto sobre la situación financiera y los resultados de explotación: Los resultados de explotación y la situación financiera de una empresa pueden verse afectados por una relación con una parte vinculada, aunque no se produzcan transacciones con ella. La mera existencia de la relación puede ser suficiente para afectar a las transacciones de la empresa declarante con otras partes
- Registro de todas las transacciones posibles: Las transacciones con partes vinculadas deben revelarse, ya que a veces las transacciones no habrían tenido lugar si no hubiera existido la relación con la parte vinculada.
Qué hay que revelar según la norma AS 18
La empresa declarante debe revelar lo siguiente
- El nombre de la parte vinculada que realiza la transacción;
- Descripción de la relación entre las partes;
- Una descripción de la naturaleza de las transacciones;
- Volumen de las transacciones, ya sea en cantidad o en parte;
- Cualquier elemento de las transacciones con partes vinculadas que sea necesario para la comprensión de los estados financieros;
- Importe pendiente de las partes vinculadas en la fecha del balance;
- Provisiones para deudas de dudoso cobro debidas por partes vinculadas en la fecha del balance; y
- Importes cancelados o anulados de deudas con partes vinculadas.
Casos en los que no se exige la divulgación
- Transacciones intragrupo
- Empresas que tienen un requisito legal de confidencialidad
- Relaciones de partes vinculadas de empresas controladas por el Estado con otras empresas controladas por el Estado
Ejemplos de operaciones con partes vinculadas
Los siguientes son ejemplos de las operaciones con partes vinculadas sobre las que debe informar una empresa declarante:
- Compras o ventas de bienes (terminados o no);
- Compras o ventas de activos fijos;
- Prestación o recepción de servicios;
- Acuerdos de agencia;
- Arrendamiento financiero o compra a plazos;
- Transferencia de investigación y desarrollo;
- Acuerdos de licencia;
- Financiación (incluidos los préstamos y las aportaciones de capital en efectivo o en especie);
- Garantías y avales; y
- Contratos de gestión, incluidos los de cesión de personal.
Caso práctico sobre la NC 18
Caso práctico 1: Para ABC Ltd.
| Transacciones | Importe (en Rs.) |
| Ventas a XYZ Ltd., una filial | 2,00,000 |
| Ventas a PQR Ltd., una filial | 3,00,000 |
| Compra a DEF Ltd., una filial | 6,00,000 |
| Compra a LMN Ltd., un negocio conjunto | 1,00,000 |
Solución: La información debe ser revelada según la norma AS 18
| Transacciones | Importe (en Rs.).) |
| Ventas a filiales | 5,00,000 |
| Compra a filiales | 6,00,000 |
| Compra a empresas conjuntas | 1,00,000 |
Caso práctico 2: A Ltd posee el 75% de los derechos de voto de B Ltd y B Ltd posee el 50% de los derechos de voto de C Ltd. Además, A Ltd también posee el 25% de la participación con derecho a voto en C Ltd. ¿Se considera que A Ltd tiene control sobre C Ltd o sólo se considera que ejerce una influencia significativa??
Solución: Se consideraría que A Ltd controla a C Ltd. Según la NC 18, el control incluye la propiedad, directa o indirecta, de más del 50% del poder de voto de otra empresa. Como A Ltd es un accionista mayoritario de B Ltd, por lo tanto, tiene el control sobre ella.
Además, como A Ltd y B Ltd son conjuntamente accionistas mayoritarios (i.e. 50% + 25%) en C Ltd. A Ltd tiene control indirecto sobre ella. En consecuencia, A Ltd tiene la capacidad de controlar a C Ltd, indirectamente a través de la propiedad de acciones en B Ltd aparte de su participación individual en C Ltd.
Comparación entre AS 18 e Ind AS 24
| Particulares | AS 18 | Ind AS 24 |
| Definición de relación con partes vinculadas | Utiliza el término «familiares de una persona» | Utiliza el término «un miembro cercano de la familia de esa persona» |
| Definición de empresas controladas por el Estado | Se trata de una empresa que está bajo el control del Gobierno Central y/o de cualquier Gobierno Estatal | Se amplía la cobertura de las empresas públicas, ya que se define una entidad relacionada con el gobierno como una entidad controlada, controlada conjuntamente o influenciada significativamente por un gobierno |
| Cobertura del personal directivo clave en las relaciones con las partes vinculadas | La actual AS 18 sólo cubre al personal directivo clave de la entidad | Ind AS 24 cubre también a la persona clave de la dirección de la empresa matriz |
| Cobertura de las entidades que son planes de prestaciones post-empleo como partes relacionadas | La actual NC 18 no cubre específicamente a las entidades que son planes de prestaciones post-empleo, como partes vinculadas | Ind AS 24 incluye específicamente los planes de prestaciones post-empleo en beneficio de los empleados de una entidad o de su entidad vinculada como partes vinculadas |
| Divulgación de información por parte de las entidades relacionadas con la Administración | La actual NC 18 exime de la divulgación de dicha información | La norma Ind AS 24 exige que las entidades relacionadas con la Administración revelen cierta información |
| Revelación del volumen de las transacciones | La actual norma AS 18 ofrece la opción de revelar el «volumen de las transacciones, ya sea en forma de importe o en una proporción adecuada» | La norma Ind AS 24 exige que se revele «el importe de las transacciones» |