El impuesto sobre la renta según la norma contable india 12 incluye tanto los impuestos nacionales como los extranjeros, que se basan en los beneficios imponibles. También incluye las retenciones de impuestos.
Introducción
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre la renta. La cuestión principal en la contabilización de los impuestos sobre la renta es cómo contabilizar las consecuencias fiscales actuales y futuras de:
- Liquidación futura del importe en libros de los activos y pasivos reconocidos en el balance de una organización. Si es probable que la liquidación del importe en libros dé lugar a una variación del importe de los impuestos, que deberá reconocerse como impuesto diferido.
- Hechos y transacciones que se reconocen en el periodo actual. El tratamiento fiscal relacionado con los hechos será el mismo que los hechos.
Ind AS 12 se basa en el enfoque del balance. Requiere reconocer las consecuencias fiscales de la diferencia entre los importes en libros de los activos y pasivos y su base fiscal.
Qué es el gasto o ingreso por impuesto?
Gasto o ingreso por impuestos es el importe agregado que se incluye en la determinación del beneficio o la pérdida en relación con el impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el importe de los impuestos sobre la renta a pagar/recuperar con respecto a los beneficios/pérdidas corrientes de un período.
Pasivo por impuestos diferidos es el importe del impuesto sobre la renta a pagar en períodos futuros con respecto a las diferencias temporales imponibles.
Activo por impuesto diferido es el importe del impuesto sobre la renta a recuperar en ejercicios futuros en relación con las diferencias temporarias deducibles, el traslado de pérdidas fiscales no utilizadas y el traslado de créditos fiscales no utilizados.
Diferencias temporales son las diferencias entre el valor contable de un activo o pasivo en el balance y su base fiscal.
Base imponible de un activo o pasivo es el importe atribuido al activo o pasivo a efectos fiscales.
Reconocimiento de activos y pasivos fiscales corrientes
- Los impuestos en la medida en que no se hayan pagado en el período actual y en períodos anteriores se reconocerán como un pasivo. Si el importe ya abonado para el período actual y los períodos anteriores supera el importe real adeudado, entonces se reconocerá como un activo.
- Una pérdida fiscal que puede utilizarse para recuperar el impuesto corriente de un período anterior se reconoce como un activo en el período en que se produjo la pérdida fiscal.
Reconocimiento de los pasivos por impuestos diferidos
El pasivo por impuestos diferidos se reconocerá para todas las diferencias temporales imponibles. Sin embargo, son excepciones a la misma:
- El reconocimiento inicial del fondo de comercio.
- El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo que no sea una combinación de negocios y que no afecte al beneficio contable ni al beneficio fiscal en el momento de la transacción.
El reconocimiento de activos por impuestos diferidos
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales deducibles, siempre que sea probable que el beneficio fiscal esté disponible para utilizar las diferencias temporales deducibles. Las restricciones son que si el activo surge del reconocimiento inicial del activo o del pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y no afecta al beneficio contable ni al beneficio fiscal en el momento de la transacción.
Valoración de los activos/pasivos fiscales corrientes y diferidos
Los activos o pasivos por impuestos corrientes se valorarán como el importe que se espera recuperar o pagar a las autoridades fiscales al tipo impositivo y a las leyes que se hayan promulgado o se promulguen posteriormente al final del periodo de información.
Los activos o pasivos por impuestos diferidos se valorarán a los tipos impositivos esperados en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se pague, basándose en las leyes fiscales promulgadas o posteriormente promulgadas al final del periodo sobre el que se informa.
La presentación de los activos y pasivos fiscales corrientes y diferidos
Una entidad debe compensar los activos y pasivos fiscales corrientes sólo si tiene derecho legal a hacerlo y tiene la intención de liquidar en términos netos o de realizar los activos y liquidar los pasivos simultáneamente.
Puede compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos si:
- Tiene el derecho legal de compensar los activos y pasivos fiscales corrientes.
- Los activos y pasivos por impuestos diferidos se refieren a los impuestos sobre la renta recaudados por las mismas autoridades fiscales en las mismas entidades o en las entidades que tienen la intención de liquidar los activos y pasivos por impuestos corrientes sobre una base neta o de realizar los activos y liquidar los pasivos simultáneamente.
Revelación de los activos y pasivos fiscales corrientes y diferidos
Los principales componentes de los gastos o ingresos fiscales se revelarán por separado.
Asignación
Según esta norma, la entidad debe contabilizar las consecuencias fiscales de la misma manera que contabiliza las transacciones y otros eventos. Por lo tanto, si la transacción y otros eventos se reconocen en el resultado, las consecuencias fiscales relacionadas también deben reconocerse en el resultado. Si la transacción y el evento se reconocen fuera del resultado que está en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto, entonces la consecuencia fiscal también se reconocerá fuera del resultado que está en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto.