Las existencias son activos:
El objetivo de la norma
El objetivo de esta norma es prescribir el método de contabilización de las existencias. Al contabilizar las existencias, la entidad debe reconocer los costes y el importe que se va a trasladar hasta que se reconozcan los ingresos correspondientes. La norma también establece cómo debe determinarse el coste y cómo debe reconocerse como gasto posteriormente, y las reducciones de valor hasta el valor neto realizable.
Exclusiones del alcance de esta norma
Esta norma no se aplica a lo siguiente :
- Instrumentos financieros.
- Activos biológicos como animales y plantas utilizados para actividades agrícolas.
Esta norma tampoco se aplica a la valoración de las siguientes existencias:
- Productos agrícolas y forestales, productos agrícolas después de la cosecha, y minerales y productos minerales que se valoran a su valor neto realizable.
- Operaciones con materias primas realizadas por intermediarios que se valoran a su valor razonable menos los costes de venta.
En ambos casos, si se produce algún cambio en el valor de las existencias, se reconocerá en el resultado. La exclusión de lo anterior es sólo en la medida de la medición de las existencias.
Cómo se miden las existencias?
Las existencias se valoran al coste o al valor normal, el que sea menor.
Qué comprende el coste?
El coste comprende lo siguiente:
- Costes de adquisición.
- Costes de conversión.
- Otros costes incurridos para llevar las existencias a su estado y ubicación actuales.
Coste de adquisición incluye todos los costes directamente atribuibles a la compra de productos acabados, material o servicios. Estos costes se ajustan en función de los descuentos y rebajas. Ejemplo de estos costes son el precio de compra, los derechos de importación, los impuestos, el transporte, la manipulación y otros costes.
Costes de conversión incluyen todos los costes que están directamente relacionados con la unidad de producción. También incluye una asignación sistemática de los gastos generales fijos y variables que se producen en la conversión de las materias primas en productos acabados.
- Costes fijos son costes incurridos que no dependen del volumen de producción. Los gastos generales de producción fijos se asignan sobre la base de la capacidad normal. La capacidad normal es la producción media. Ejemplo: Depreciación
- Gastos generales variables son los costes indirectos que varían directamente o casi directamente con el volumen de producción. Los gastos generales de producción variables se asignan a cada unidad de producción sobre la base del uso real de la producción. Ejemplo: Costes indirectos de material.
En el caso de los productos conjuntos, el coste se asignará en función de su valor de venta cuando los productos sean identificables por separado.
Otros costes se incluirá en el coste de las existencias sólo si se incurre en él para llevarlas a su ubicación y condición actuales. Otros costes serán gastos fuera, como los costes administrativos, los costes de almacenamiento y los costes de venta.
Técnicas de medición del coste
Las técnicas de medición del coste dependen del tipo de industria y del método que mejor se aproxime al coste.
Fórmulas de coste utilizadas para la valoración de las existencias
Para determinar la fórmula de coste que se utilizará para determinar la valoración de las existencias, primero hay que definir la naturaleza de las mismas. Si las existencias no son habitualmente intercambiables y se han producido para un proyecto concreto, hay que asignar costes específicos a las existencias. Si no es así, la entidad puede utilizar la fórmula del coste FIFO o del coste medio ponderado para determinar el coste de las existencias.
El método FIFO supone que el inventario al final de un período es el último material comprado, ya que lo que se compra primero se vende primero. La fórmula del coste medio ponderado se basa en el coste medio de las existencias de naturaleza similar. La entidad debe utilizar las fórmulas de coste de forma coherente para todas las existencias que sean de naturaleza similar.
Valor neto realizable
Valor neto realizable El valor es el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos los costes estimados de finalización y los costes estimados necesarios para realizar la venta.
- Las existencias deben valorarse siempre al coste o al valor neto realizable, el que sea menor. Si las existencias están dañadas, son obsoletas o están sobrevaloradas en comparación con el mercado, la entidad debe reducirlas a su valor neto realizable.
- La reversión de las existencias puede ser partida a partida o grupo de partidas. La agrupación de artículos tiene que ser si los inventarios tienen un uso final similar o pertenecen a la misma línea de productos.
- El valor neto realizable se estima sobre la base de las pruebas fiables disponibles en el momento de la estimación. Las estimaciones también tienen en cuenta la finalidad de las existencias. Por ejemplo, si las existencias están destinadas a un contrato concreto, el valor neto realizable se basa en el precio del contrato.
- Para los artículos que se rebajan al valor neto realizable se realiza una evaluación periódica para garantizar su exactitud. Si hay pruebas claras del aumento del valor neto realizable, se invierte el importe de la depreciación.
Cuándo debe reconocerse el coste de las existencias como un gasto?
En los siguientes casos, se reconocerá como gasto el valor contable o el valor neto realizable.
Requisitos de información
Los estados financieros deben revelar:
- Las políticas contables utilizadas en la medición de las existencias y la fórmula del coste.
- El importe total en libros y el importe según las clasificaciones de la entidad.
- El importe de las existencias reconocido como gasto.
- El importe de cualquier depreciación de las existencias reconocido como gasto en el período de depreciación y también el importe de la reversión de las depreciaciones.
- Las circunstancias que llevaron a la reversión de la reducción de valor de las existencias.
- El importe de las existencias pignoradas como garantía.