NC 3 – Explicación de las normas contables para los estados de flujos de efectivo

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Entendamos en detalle la norma AS 3 Estados de flujo de efectivo:

Aplicabilidad de la NC 3 Estados de flujo de efectivo

La aplicabilidad del estado de flujos de efectivo ha sido definida en la Ley de Sociedades, 2013. Según la definición de la ley, un estado financiero incluye lo siguiente

  • Balance de situación
  • Cuenta de pérdidas y ganancias / Cuenta de ingresos y gastos
  • Estado de flujo de caja
  • Estado de cambios en el patrimonio neto
  • Notas explicativasAsí, los estados de flujo de caja deben ser preparados por todas las empresas, pero la ley también especifica una cierta categoría de empresas que son exento a partir de la elaboración de la misma. Estas empresas son Empresa unipersonal (OPC), pequeña empresa y empresa inactiva.

♦ OPC significa una empresa que tiene una sola persona como miembro.

♦ A Pequeña empresa es una empresa privada con un capital máximo desembolsado de Rs. 50 lakhs y una facturación máxima de Rs. 2 millones de euros.

♦ A Empresa inactiva es una empresa inactiva que se constituye para algunos proyectos futuros o sólo para poseer un activo y no tiene transacciones significativas.

Efectivo y equivalentes de efectivo

Los equivalentes de efectivo son mantenidos por una empresa para cumplir con sus compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de la finalidad de inversión o de otros fines. Para que las inversiones se califiquen como equivalentes de efectivo:

  • Una inversión debe ser fácilmente convertible en efectivo y
  • Debe estar sujeta a un nivel de riesgo muy bajo con respecto a los cambios en su valorPor lo tanto, una inversión podría ser un equivalente de efectivo sólo cuando dicha inversión tiene un vencimiento corto de tres meses o menos desde su fecha de adquisición. La norma AS 3 sobre los estados de flujos de efectivo establece que los flujos de efectivo deben excluir los movimientos entre las partidas que forman parte del efectivo o equivalentes de efectivo, ya que éstos forman parte de la gestión de la tesorería de una empresa y no de sus actividades de explotación, financiación e inversión. La gestión de la tesorería consiste en la inversión del exceso de efectivo en los equivalentes de efectivo.

Presentación del flujo de caja

Un estado de flujos de efectivo debe representar los flujos de efectivo dentro del período clasificándolos como

  • Actividades operativas
  • Inversión
  • Actividades de financiaciónLas empresas deben preparar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de explotación, de financiación y de inversión de manera que se ajusten a su negocio. La agrupación de las actividades proporciona información que permite a los usuarios evaluar el impacto de dichas actividades en la posición financiera global de una empresa y también evaluar el valor del efectivo y los equivalentes de efectivo.

Actividades de explotación

Los flujos de efectivo de las actividades de explotación proceden principalmente de las principales actividades generadoras de ingresos de una empresa. Por ejemplo:

  • Efectivo recibido por la venta de bienes y servicios
  • Efectivo recibido en forma de honorarios, cánones, comisiones y otras formas diversas de ingresos
  • Efectivo pagado a un proveedor de bienes y servicios

Actividades de inversión

Los flujos de efectivo de las actividades de inversión representan salidas de recursos destinados a generar flujos de efectivo e ingresos futuros. Por ejemplo:

  • Efectivo pagado por la adquisición de activos fijos
  • Efectivo recibido por la enajenación de activos fijos (incluidos los intangibles)
  • El efectivo pagado por la adquisición de acciones, warrants o instrumentos de deuda de otras empresas y participaciones en empresas conjuntas

Actividades de financiación

Actividades de financiación son las que aportan cambios en la composición y el tamaño del capital de los propietarios y de los préstamos de una empresa. Por ejemplo:

  • Efectivo recibido por la emisión de acciones u otros valores similares
  • Efectivo recibido por la emisión de préstamos, obligaciones, bonos, pagarés y otros empréstitos a corto o largo plazo
  • Efectivo reembolsado por préstamos

Flujo de caja de las actividades de explotación

Una empresa debe informar de sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación utilizando:

1. Método directo Cuando se presenten todas las clases principales de cobros y pagos en efectivo; o

2. Método indirecto Cuando el beneficio neto o la pérdida neta se ajusta por:

  • Efectos de las transacciones que no son de naturaleza monetaria como la depreciación, los impuestos diferidos, las provisiones, etc.
  • Devengos o aplazamientos de ingresos o pagos operativos futuros o pasados
  • Cualquier gasto o ingreso relacionado con flujos de efectivo de financiación o inversión

Flujo de caja de las actividades de inversión y financiación

La empresa debe registrar por separado todas las clases principales de cobros y pagos de efectivo que surjan de las actividades de financiación e inversión, salvo las que deban informarse en términos netos.

Flujo de caja en base neta

Los flujos de efectivo que se derivan de las actividades de explotación, financiación o inversión mencionadas a continuación pueden presentarse en términos netos:

  • Ingresos y pagos en efectivo por cuenta de un cliente cuando los flujos de efectivo reflejan las actividades de dicho cliente y no las de la propia empresa
  • Cobros y pagos en efectivo por partidas cuyos importes son elevados, la rotación es rápida y los vencimientos son cortos.

Los flujos de efectivo que surgen de cada una de las actividades mencionadas a continuación de cualquier empresa financiera podrían ser reportados en base neta:

  • Cobros y pagos en efectivo por aceptaciones y reembolsos de depósitos con vencimiento fijo
  • Colocación y retirada de depósitos de otras empresas financieras
  • Préstamos y anticipos en efectivo concedidos a clientes y reembolso de dichos préstamos y anticipos

Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en las monedas extranjeras deben registrarse en la moneda de presentación de la empresa utilizando el siguiente método: Importe en moneda extranjera * Tipos de cambio entre la moneda de referencia y la moneda extranjera en la fecha del flujo de caja.
Podría utilizarse un tipo que se aproxime al real en caso de que el resultado sea en gran medida el mismo que se habría obtenido si se utilizara el tipo en la fecha de los flujos de efectivo. El impacto de las variaciones del tipo de cambio en el efectivo y los equivalentes de efectivo que se mantienen en las monedas extranjeras debe informarse como una parte distinta y separada de la conciliación de los cambios en el efectivo y los equivalentes de efectivo durante el período correspondiente.

Partidas extraordinarias, dividendos & Intereses

Los flujos de efectivo relacionados con las partidas extraordinarias deben clasificarse como procedentes de actividades de explotación, de financiación o de inversión, según proceda, y revelarse de forma diferenciada. Los flujos de efectivo de los dividendos y los intereses recibidos y pagados deben revelarse por separado.
Los flujos de efectivo que surgen de los dividendos e intereses recibidos y pagados en el caso de las empresas financieras deben clasificarse como flujos de efectivo de las actividades de explotación.
En el caso de otras empresas, los flujos de efectivo derivados de los intereses pagados deben clasificarse como flujos de efectivo de las actividades de financiación, mientras que los dividendos y los intereses recibidos deben clasificarse como flujos de efectivo de las actividades de inversión. Los dividendos pagados deben clasificarse como flujos de efectivo de las actividades de financiación.

Impuestos sobre la renta

Los flujos de efectivo que se derivan de los impuestos sobre la renta deben revelarse por separado y deben presentarse como flujos de efectivo de las actividades de explotación, excepto si pueden relacionarse explícitamente con las actividades de inversión y financiación.

Adquisiciones y enajenación de unidades de negocio, incluidas las filiales

Los flujos de efectivo agregados que surgen de la adquisición y de la enajenación de unidades de negocio, incluidas las filiales, deben mostrarse como actividades de inversión e informarse por separado. Las empresas deben presentar, en total, con respecto a las adquisiciones y cesiones de otras unidades de negocio, incluidas las filiales, dentro del período, lo siguiente

  • Valor agregado de compra o enajenación
  • El importe de la compra o enajenación que se liquida mediante efectivo y equivalentes de efectivo

Transacciones no monetarias

Las operaciones de financiación e inversión que no requieren efectivo o equivalentes de efectivo no deben incluirse en el estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben presentarse en otra parte de los estados financieros de forma que ofrezcan información relevante sobre dichas actividades de financiación e inversión.

Información

Las empresas deben revelar, junto con los comentarios de la dirección, el importe de la tesorería y los equivalentes de tesorería importantes que posee una empresa y que no está disponible para su uso. Los compromisos que puedan surgir de efectos descontados y otras obligaciones similares contraídas por una empresa suelen figurar en los estados financieros mediante notas, incluso en el caso de que la probabilidad de pérdida sea remota.

Principales diferencias entre AS 3 e Ind AS 7

Particulares AS 3 Estados de flujos de efectivo Ind AS 7 Estado de Flujos de Efectivo
Sobregiros bancarios AS 3 no tiene ningún requisito de este tipo La norma Ind AS 7 incluye explícitamente los descubiertos bancarios como parte del efectivo y los equivalentes al efectivo que son reembolsables a la vista
Flujo de caja de actividades extraordinarias AS 3 requiere que los flujos de efectivo relacionados con las actividades extraordinarias se clasifiquen como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación, financiación e inversión Ind AS 7 no contiene este requisito
Flujo de efectivo procedente de cambios en la propiedad de participaciones en filiales La NC 3 no tiene tales requisitos Ind AS 7 requiere la clasificación de los flujos de efectivo que surgen de los cambios en las participaciones en la propiedad de las filiales que no dan lugar a la pérdida de control como los flujos de efectivo de las actividades de financiación
Contabilización de las inversiones en una filial o asociada La norma AS 3 no tiene ningún requisito de este tipo La norma Ind AS 7 exige el uso del método del coste o de la participación al contabilizar las inversiones en una filial o una asociada
Requisitos de información La norma AS 3 exige menos requisitos de información en comparación con la norma Ind AS 7 Ind AS 7 requiere más requisitos de información

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