Los beneficios según los estados financieros rara vez coinciden con los beneficios imponibles. Y sería incorrecto no contabilizar la diferencia entre estos dos beneficios. Para regular la contabilidad de tales diferencias, cubrimos los siguientes temas en este artículo w.r.t. AS 22 Contabilización de los impuestos sobre la renta:
Introducción – Norma contable
El ICAI ha prescrito la Norma de Contabilidad 22 para su aplicación en la contabilización de los impuestos sobre la renta. Esta norma se aplica para hacer coincidir las diferencias entre los ingresos contables y los ingresos imponibles. 1. El resultado contable es el beneficio neto antes de impuestos de un periodo, tal y como se recoge en la cuenta de pérdidas y ganancias. 2. La renta imponible es la renta sobre la que se debe pagar el impuesto sobre la renta, calculada aplicando las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 & Reglas.
Tipos de diferencias y por qué aparecen
Las diferencias pueden ser de dos tipos:
Diferencia temporal
Las diferencias temporales son aquellas diferencias entre los ingresos contables y los ingresos imponibles que pueden revertirse en uno o más períodos posteriores. Por ejemplo, la depreciación permitida según el método WDV para calcular la renta imponible y según el método SLM para calcular la renta contable.
Diferencia permanente
Las diferencias permanentes son aquellas diferencias entre los ingresos contables y los ingresos fiscales que no pueden revertirse en ningún período posterior. Por ejemplo, la donación pagada en efectivo no se permite en el cálculo de la renta imponible, mientras que se permite como gasto mientras que el cálculo de los ingresos contables. Pueden existir diferencias entre los ingresos contables y los ingresos imponibles por las siguientes razones :
1. Gastos cargados en la cuenta de pérdidas y ganancias, pero rechazados según la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, al calcular la renta imponible
2. Provisión para deudas incobrables permitida en el cálculo de los ingresos contables, pero rechazada en el cálculo de los ingresos imponibles
3. La imputación de la depreciación utilizando diferentes tipos según la Ley de Sociedades de 2013 y la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961
4. Cualquier ingreso reconocido sobre la base del devengo en la cuenta de pérdidas y ganancias, pero reconocido sobre la base del ingreso en un período posterior para el cálculo de la renta imponible. Para contabilizar este tipo de diferencias, es necesario aplicar la norma AS 22.
Cuándo aplicar la NC 22 Contabilización del impuesto sobre la renta
La norma AS 22 debe aplicarse cuando existen diferencias entre los ingresos imponibles y los ingresos contables. Si la renta imponible es mayor que la renta contable, se producirá un activo por impuestos diferidos. Y si los ingresos contables son mayores que los ingresos imponibles, entonces se producirá un pasivo por impuestos diferidos.
Cuando la diferencia se traduce en un activo por impuesto diferido, sólo debe reconocerse cuando exista una certeza razonable de su realización. El reconocimiento del activo por impuesto diferido debe ser en la medida de la certeza razonable de la realización esperada. La certeza razonable puede determinarse haciendo estimaciones realistas de los beneficios futuros basadas en el examen de la cuenta de pérdidas y ganancias de períodos anteriores.
Supongamos que una entidad tiene una depreciación no absorbida o un arrastre de pérdidas. En tal caso, el activo por impuesto diferido debe reconocerse en la medida en que exista una certeza virtual respaldada por pruebas convincentes. La certeza virtual es una cuestión de juicio de evidencia convincente, que debe estar disponible de forma concreta en una fecha determinada.
Cómo aplicar la NC 22 Contabilización de los impuestos sobre la renta
La aplicación de la NC 22 puede explicarse con la ayuda de ejemplos: Ejemplo de diferencia temporal:
Datos | Año 1 | Año 2 | Año 3 |
Beneficio antes de impuestos (A) | 100,000 | 200,000 | 180,000 |
Depreciación según la Ley de Sociedades (B) | 25,000 | 25,000 | 25,000 |
Ingresos contables (A-B) | 75,000 | 175,000 | 125,000 |
Depreciación según la Ley del Impuesto sobre la Renta (C) | 50,000 | 0 | 10,000 |
Resultado fiscal (A-C) | 50,000 | 200,000 | 170,000 |
Diferencia temporal (D) | 25,000 | -25,000 | -15,000 |
Impuesto corriente al 30% | 15,000 | 60,000 | 51,000 |
Impuesto diferido (D * 30%) | 7,500 | -7,500 | -4,500 |
Gasto fiscal total | 22,500 | 52,500 | 46,500 |
Beneficio después de impuestos | 52,500 | 122,500 | 78,500 |
Cálculo del impuesto diferido
Particulares | Año 1 | Año 2 | Año 3 |
Saldo inicial de la diferencia temporal | 0 | 25,000 | 0 |
Adición | 25,000 | 0 | 15,000 |
Supresión | 0 | 25,000 | 0 |
Saldo final de la diferencia temporal | 25,000 | 0 | 15,000 |
Impuesto diferido al 30% | 7,500 | 7,500 | 4,500 |
DTA/DTL | Creación de DTL | Reversión de DTL | Creación de DTA |
Asiento en el diario | P&L A/c Dr. A DTL | DTL Dr. A P&L A/c | DTA Dr. A P&L A/c |
Comparación entre AS 22 y IND AS 12
Base |
AS 22 Contabilización de los impuestos sobre la renta | IND AS 12 (Impuestos sobre la renta) |
Reconocimiento |
AS 22 reconoció el efecto fiscal de las diferencias entre la renta imponible y la renta contable. | La norma IND AS 12 reconoce el efecto fiscal de las diferencias entre los activos y/o pasivos y su base fiscal. |
Diríjase a |
La norma AS 22 se basa en el enfoque de la cuenta de resultados. | IND AS 12 se basa en el enfoque del balance. |
Diferencias |
Los tipos de diferencias a los que se aplica la norma AS 22 son las diferencias temporales y las diferencias permanentes. | Los tipos de diferencias a los que se aplica la norma IND AS 12 son las diferencias temporales imponibles y las diferencias temporales deducibles. Las diferencias permanentes no se tratan en esta norma. |
Reconocimiento de activos por impuestos diferidos/diferencias temporales deducibles |
Los DTA se reconocen sólo cuando y en la medida en que exista una certeza razonable de su realización | Las diferencias temporales deducibles se reconocen en la medida de la probabilidad de obtener beneficios fiscales en períodos futuros. |
Divulgación |
La norma AS 22 trata de la revelación de DTA/DTL en el balance. | La norma IND AS 12 trata del reconocimiento del impuesto corriente o diferido como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. También trata de la revelación de las transacciones fuera de los beneficios y pérdidas en el balance como activos/pasivos corrientes o no corrientes. |
Revalorización de activos |
La NC 22 no cubre la diferencia que surge entre la renta imponible y la renta contable debido a la revalorización de los activos. | La norma IND AS 12 trata de la diferencia entre el importe del activo revalorizado y su base fiscal. |
Fondo de comercio |
La NC 22 no cubre la diferencia que surge debido al fondo de comercio que surge de una combinación de negocios. | Según la NC 12, la diferencia entre el importe del fondo de comercio y su base fiscal (que será NULO) es la diferencia temporal imponible. No permite el reconocimiento de dicha diferencia porque el fondo de comercio se mide como un residuo y su reconocimiento aumentaría el importe en libros del fondo de comercio. |
El concepto de certeza virtual |
Cuando una entidad tiene una depreciación no absorbida o pérdidas transferidas, en ese caso el activo por impuestos diferidos debe ser en la medida en que haya una certeza virtual apoyada por pruebas convincentes. | No existe el concepto de certeza virtual en IND AS 12. Las diferencias temporarias deducibles se reconocen en la medida de la probabilidad de obtener beneficios imponibles en períodos futuros. |
Vacaciones fiscales |
La norma AS 22 proporciona específicamente orientación sobre el reconocimiento del impuesto diferido en las situaciones de vacaciones fiscales en virtud de las secciones 80-IA, 80-IB, 10A y 10B de la Ley del Impuesto sobre la Renta. | IND AS 12 no trata específicamente las situaciones de las vacaciones fiscales. |
Pérdida de capital |
La norma AS 22 proporciona orientación sobre el reconocimiento de DTA en caso de pérdida en la partida de «ganancias de capital». | La norma IND AS 12 no contempla específicamente lo mismo. |
CINIIF 23
La CINIIF 23 también prevé la incertidumbre sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta. Requiere que una entidad trate los tratamientos fiscales inciertos en función de qué método será el más adecuado para su resolución. La principal diferencia entre la NIC 22 y la CINIIF 23 es que esta última exige que la entidad, al determinar los activos y pasivos por impuesto sobre la renta corrientes y diferidos, evalúe si es probable que la autoridad fiscal acepte un tratamiento fiscal incierto.
Si no es probable, la entidad debe reflejar esa incertidumbre a través del enfoque del valor esperado o del enfoque más probable. La CINIIF 23 será aplicable para los periodos de información anual que comiencen a partir del 01.01.2019.