El objetivo principal de esta norma contable es únicamente prescribir los principios contables para la contabilización del coste de los préstamos.
Naturaleza & Alcance
Esta norma contable notificada es de aplicación obligatoria para todas las empresas. Se indica específicamente que esta norma contable sólo se refiere a los empréstitos externos y no trata el coste de la captación de acciones de capital o de acciones preferentes convertibles. Fecha de entrada en vigor: Esta norma entró en vigor a partir del ejercicio financiero que comenzó el 1 de abril de 2000
Coste del préstamo
Según el ICAI, «los costes de los préstamos son los intereses y otros costes en los que incurre una empresa en relación con el préstamo de fondos»
Los siguientes puntos deben tenerse en cuenta para los costes de los préstamos:
a. Los intereses de los préstamos a corto plazo o de las deudas a largo plazo deben incluirse como parte del coste de los préstamos.
Ejemplo: los intereses pagados a las instituciones financieras por el préstamo tomado para adquirir el activo.
b. Si una empresa ha incurrido en descuentos o primas relacionados con el coste del préstamo, también se amortizará.
Ej: Importe pagado a las entidades financieras como coste de tramitación del préstamo
c. Si una empresa ha incurrido en algún coste financiero/ancilar en relación con los préstamos, también se amortizará.
Ej: Importe a los profesionales para la elaboración de informes de proyectos, etc.
d. Si una empresa ha adquirido algún activo en régimen de arrendamiento financiero o cualquier otro acuerdo similar, esos costes financieros también se amortizarán.
Ej: Coste de leasing pagado al arrendador cada año. Si una empresa ha tomado un préstamo en moneda extranjera, la fluctuación del tipo de cambio también se amortizará en la medida en que se considere un ajuste de los costes por intereses.
Ejemplo: Una empresa ha tomado un préstamo de instituciones financieras extranjeras cuando el tipo de cambio del US $ era de 64, mientras que al final del ejercicio el tipo de cambio del US $ era de 65. La diferencia de tipos de interés de 1$ se tratará como Coste de Préstamo.
Activos cualificados
Los activos cualificados son aquellos que tardan un tiempo sustancial en estar listos para la intención de venta o uso. El periodo sustancial depende principalmente de los hechos y circunstancias del caso. Por lo general, se considera que un período de 12 meses es un período sustancial, a menos que se pueda justificar un período más corto o más largo en función de los hechos y las circunstancias del caso.
Los costes de los préstamos se capitalizan en los libros de contabilidad con los activos cualificados cuando se tiene la certeza de que van a reportar beneficios económicos en el futuro. Cualquier otro coste de endeudamiento debe tratarse como un gasto en el periodo en el que se incurre en él.
Capitalización del coste de los préstamos
Para la capitalización de los costes de endeudamiento deben cumplirse las siguientes condiciones: a. Los costes de los préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos cualificados, son elegibles para su capitalización.
Los costes directamente imputables son aquellos que se habrían evitado si no se hubiera realizado el gasto en los activos cualificados. b. Los activos cualificados aportarán beneficios futuros a las empresas y el coste puede medirse de forma fiable
Tipos de préstamos
Los dos tipos de empréstitos que se detallan a continuación en la tabla son: a. Empréstitos específicos b. Endeudamiento general El importe de los costes de endeudamiento a capitalizar es
| Tipo de préstamo | Importe a capitalizar |
| Empréstitos específicos | El importe a capitalizar es: el coste real de los préstamos contraídos durante el periodo menos los ingresos derivados de la inversión temporal de los fondos prestados (por ejemplo, el exceso de dinero invertido en un depósito fijo generará un beneficio en forma de intereses) |
| Endeudamiento general | El importe a capitalizar implica unos cuantos pasos: a. Calcular Tasa de capitalización. Será la media ponderada del coste de los empréstitos. b. Coste a capitalizar = Tasa de capitalización * Importe gastado en el activo cualificado con cargo al endeudamiento generalNota: El importe del coste del endeudamiento capitalizado durante un periodo no debe superar el importe del coste del endeudamiento incurrido durante el periodo. |
Inicio de la capitalización
El inicio de la capitalización de los costes de endeudamiento debe comenzar cuando se cumplan todas las condiciones indicadas a continuación:
a. Se está incurriendo en gastos para la adquisición, construcción o producción de un activo cualificado. En este caso, los gastos incluyen los gastos en efectivo o la transferencia de cualquier activo o la asunción de pasivos que devengan intereses
b. Los costes de endeudamiento se producen.
c. Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso previsto o su venta están en curso. Las actividades aquí no tienen por qué ser las actividades físicas, sino que también se tiene en cuenta el trabajo técnico y administrativo relacionado con los activos
Suspensión de la capitalización
La capitalización de los costes de los préstamos se inicia cuando se cumplen los tres puntos mencionados anteriormente. Sin embargo, si hay un retraso temporal en el que los desarrollos activos necesarios se interrumpen, entonces habrá una suspensión de la capitalización.
No obstante, si el retraso temporal es parte necesaria del proceso de preparación de un activo para su uso previsto o su venta, no se suspenderá la capitalización.
Cese de la capitalización
La capitalización de los costes de los empréstitos cesa cuando se completan todas las actividades necesarias para preparar los activos cualificados. Si un activo se ha completado en partes y una parte completada es capaz de ser utilizada mientras la construcción de la otra parte continúa, entonces la capitalización de esa parte completada cesará. Ejemplo: Un parque empresarial se compone de varios edificios y cada edificio puede tratarse como una parte individual.
Información
Los estados financieros deben revelar lo siguiente: a. La política contable adoptada para los costes de los préstamos b. El importe de los costes de los préstamos capitalizados durante el año
Ejemplo
ABC Ltd. obtuvo un préstamo de un banco por Rs. 50 lakhs a 30 de abril de 2017. ABC Ltd utilizó el dinero: Construcción de la nave: Rs 50 Lakhs Compra de maquinaria: Rs 40 Lakhs Capital de trabajo: Rs 20 lakhs Anticipo para la compra de un camión: Rs. 10 Lakhs La construcción del cobertizo se completó en marzo de 2018. La maquinaria se instaló el mismo día.
El camión aún no se ha recibido. El total de intereses cobrados por el banco para el año que finalizó el 31-03-2018 fue de 18 lakhs de rupias. El tratamiento será: Activo cualificado según la norma AS 16 = 50 lakhs de rupias (construcción del cobertizo) Coste del préstamo a capitalizar = 18 * 50/120 = Rs. 7.5 Lakhs Interés a cargar en la cuenta de pérdidas y ganancias = (18-7.5) Lakhs = Rs. 10.50 Lakhs