NC 12 Contabilización de las subvenciones públicas

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La norma AS 12 explica cómo contabilizar las subvenciones del gobierno. El desarrollo de la industria y la economía es un deber básico de todo gobierno.

Introducción

Para ayudar a cumplir esta obligación, el gobierno realiza actividades de promoción, proporciona incentivos y subvenciones a las empresas. Las subvenciones recibidas del gobierno se presentan en diversas formas, tales como subvenciones, incentivos, devoluciones de impuestos, entre otras. La norma AS 12 trata de las subvenciones concedidas por el gobierno, pero no cubre

i) La contabilización de las subvenciones que reflejan el efecto de las variaciones de precios ii) Las ayudas del gobierno que no sean subvenciones, como la exención de impuestos, etc. iii) La participación del gobierno en la propiedad de la organización

Significado de la subvención gubernamental

La ayuda fue otorgada por el gobierno en efectivo o en especie con ciertas condiciones específicas. No incluye las subvenciones del gobierno que no pueden medirse razonablemente. Además, las transacciones con el gobierno que no pueden ser identificadas por separado del comercio normal de la organización no se consideran como una subvención. Por ejemplo: Recepción de efectivo por la venta de agua potable envasada a los ferrocarriles por parte de «Bisleri».

Métodos de contabilización de las subvenciones públicas

Hay dos métodos señalados por la NC para contabilizar las subvenciones del gobierno:

  • Enfoque de capital
  • Enfoque de los ingresos

El método de contabilización de cualquier subvención se basa siempre en la naturaleza de la subvención recibida. Las subvenciones se reconocen sólo cuando existe la certeza del cumplimiento de las condiciones y del cobro final de dichas subvenciones.

Enfoque de capital

En pocas palabras, estas subvenciones se tratan como una parte del capital o de los fondos de los accionistas. Son aquellas subvenciones que se conceden en proporción a la inversión total en una empresa. Normalmente, la Administración no espera un reembolso de dichas subvenciones. Por este motivo, dichas subvenciones se abonan al capital o a los fondos de los accionistas. Estas subvenciones se dividen principalmente en tres tipos:

A) Subvenciones no monetarias B) La proporción de capital en una empresa C) Para activos fijos específicos

3.I.A. Contabilización de las subvenciones como proporción del capital total de una empresa Las subvenciones no monetarias son las que se conceden en forma de recursos como terrenos o edificios. Estas subvenciones suelen concederse en condiciones favorables o de forma gratuita. Estas subvenciones deben contabilizarse al coste de adquisición o al valor nominal (si se conceden gratuitamente).

3.I.B. Contabilización de las subvenciones como proporción del capital total de una empresa Cuando las subvenciones son de tal naturaleza que se tratan como una proporción del capital total de una empresa, se tratan como reservas de capital y se muestran como reserva de capital en el balance. De este modo, el importe recibido no tendrá ningún efecto en la cuenta de resultados ni en el valor contable del inmovilizado. Esto significa que estas cantidades no pueden ser distribuidas como dividendos a los accionistas. Además, no son elegibles para ser considerados como un ingreso diferido.

3.I.C. Contabilización de subvenciones para activos fijos específicos Se trata de subvenciones que llevan aparejada una condición principal:

  • La organización que recibe estas subvenciones debe construir, adquirir o comprar los activos fijos específicos para los que se concede la subvención.
  • También se pueden imponer otras condiciones como el tipo de activos, la ubicación de los activos, el periodo de adquisición, etc.

Se prescriben dos métodos para el reconocimiento de las subvenciones en forma de subvenciones para activos fijos específicos:

Método 1 – El importe de la subvención se reduce del importe bruto del activo para calcular el valor contable. Esto significa que la subvención se reconoce en la cuenta de pérdidas y ganancias como un cargo reducido de la depreciación durante la vida de dicho activo.

Ilustración:

ABC Ltd. Compra de maquinaria por Rs. 30 lakhs con una vida útil de 5 años y un valor de salvamento ‘Nulo’. Se obtiene Rs. 10 lakhs como subvención del gobierno para esta maquinaria.

a) El valor bruto de la maquinaria figurará como Rs. 20 lakhs (30 lakhs – 10 lakhs) en el balance

b) Rs. 4 lakhs (20 lakhs / Vida útil i.e. 5 años) se cargará en la cuenta de pérdidas y ganancias cada año como depreciación de esta maquinaria.

Método 2 – Las subvenciones se tratan como un ingreso diferido en los estados financieros. Este ingreso se reconoce gradualmente en la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo de la vida útil de un activo o, digamos, en la proporción de la depreciación de dicho activo.

Ilustración:

ABC Ltd. Compra de maquinaria por Rs. 30 lakhs con una vida útil de 5 años y un valor de salvamento «Nulo. Se obtiene Rs. 10 lakhs como subvención del gobierno para esta maquinaria.

a) El valor bruto de la maquinaria se mostrará como Rs. 30 lakhs en el balance junto con Rs. 10 lakhs como «Subvención gubernamental diferida.

b) Rs. 6 lakhs (30 lakhs / Vida útil i.e. 5 años) se cargarán en la cuenta de pérdidas y ganancias cada año como una depreciación junto con un ingreso de Rs. 2 lakhs (10 lakhs / Vida útil i.e. 5 años).

Enfoque de los ingresos

Las subvenciones relacionadas con los ingresos se abonan en la cuenta de pérdidas y ganancias como «Otros ingresos. También pueden deducirse de los gastos relacionados en la cuenta de pérdidas y ganancias. Por ejemplo:- Subvenciones para gastos de electricidad de una entidad manufacturera.

Reembolso de las subvenciones del gobierno

Hay situaciones en las que las subvenciones del gobierno deben ser devueltas debido al incumplimiento de ciertas condiciones. La contabilización de estas subvenciones es la siguiente:

Requisitos de información

i. Política contable adoptada, incluido el método de presentación ii. Naturaleza y alcance de la subvención gubernamental reconocida en los estados financieros

Principales diferencias entre Ind AS (IAS) 20 y AS 12

Ind AS (IAS) 20 AS 12
Requiere la divulgación de los estados financieros con indicación de otras formas de ayuda gubernamental recibida No se requiere, ya que no se trata de otras formas de ayuda gubernamental
Se prohíbe el reconocimiento de las subvenciones directamente al fondo de los accionistas Las subvenciones para activos no depreciables deben figurar como reserva de capital en los fondos de los accionistas
No se reconocen las subvenciones públicas con carácter de aportación de capital Requiere específicamente que se reconozcan las subvenciones del gobierno como aportación de capital
Requiere el reconocimiento de las subvenciones no monetarias a su valor razonable Requiere el reconocimiento de las concesiones no monetarias al coste de adquisición o al valor nominal
La opción de deducir el importe de la subvención del valor contable del activo no está disponible Existe la opción de deducir el importe de la subvención del valor contable del activo

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