IND AS 115 Ingresos procedentes de contratos con clientes

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La norma IND AS 115 sobre ingresos procedentes de contratos con clientes se refiere al reconocimiento de los ingresos procedentes de un contrato con un cliente para la transferencia de bienes y servicios.

Objetivo

La norma IND AS 115 tiene por objeto proporcionar a los usuarios de los estados financieros los siguientes detalles relacionados con los ingresos contractuales y los flujos de efectivo:

  • Naturaleza
  • Importe
  • Temporalización
  • La incertidumbre de los ingresos procedentes de los contratos con clientes

Esta norma especifica el tratamiento contable de un contrato individual o de una cartera de contratos.

Alcance

Una entidad debe aplicar esta norma a todos los contratos con clientes excepto:

  • Contrato de arrendamiento – IND AS 17
  • Contratos de seguros – IND AS 104
  • Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales – IND AS 109 & 110 etc
  • Intercambios no monetarios entre entidades que hacen negocios similares para facilitar las ventas a los clientes

Reconocimiento

El reconocimiento de los ingresos se explica a continuación:

a) Identificación del contrato

Para contabilizar un contrato con arreglo a esta norma deben cumplirse los siguientes criterios

  • Las partes del contrato hayan aprobado el contrato
  • Las partes se comprometen a cumplir sus respectivas obligaciones
  • Se identifican los derechos de cada parte y el pago del contrato
  • Un contrato tiene sustancia comercial
  • Probable cobro de la contraprestación por parte de la entidad

Al recibir la contraprestación de un cliente sin cumplir las condiciones anteriores, una entidad puede reconocer los ingresos sólo cuando

  • El contrato ha sido rescindido y la contraprestación recibida no es reembolsable o
  • La entidad no tiene ninguna obligación restante de transferir los bienes o servicios y el cliente ha pagado una parte sustancial de la contraprestación que no es reembolsable

b) Combinación de contrato

Los contratos celebrados al mismo tiempo o casi al mismo tiempo y con el mismo cliente pueden contabilizarse como un único contrato si se cumplen uno o varios de los siguientes criterios:

c) Modificaciones del contrato

Una modificación del contrato es un cambio en el alcance o en el precio que es aprobado por las partes del contrato (Ej. Orden de cambio, variación o una enmienda). La modificación del contrato puede contabilizarse como un contrato independiente si se cumplen las dos condiciones siguientes:

  • El alcance del contrato aumenta debido a la adición de bienes o servicios prometidos que son distintos
  • El precio del contrato se incrementa en un importe de contraprestación que refleja el precio de venta autónomo de la entidad de los bienes o servicios adicionales & cualquier otro ajuste

La modificación del contrato puede contabilizarse como la terminación del contrato existente y la creación de un nuevo contrato si los bienes o servicios restantes son distintos de los bienes o servicios transferidos en la fecha de la modificación del contrato o antes de ella.

d) Identificación de la obligación de ejecución

La entidad debe evaluar los bienes o servicios prometidos en un contrato e identificar como obligación de ejecución cada promesa de transferencia:

  • Bien o servicio o
  • Una serie de bienes o servicios distintos que son similares y tienen el mismo patrón de transferencia

El contrato con el cliente puede incluir promesas implícitas en la práctica comercial de la entidad, además de las explícitas en el contrato. La obligación de ejecución no incluye las actividades realizadas por la entidad para ejecutar el contrato que no dan lugar a una transferencia de bienes o servicios.

Bienes o servicios distintos

Los bienes o servicios prometidos a un cliente son distintos si se cumplen ambas condiciones:

Los bienes o servicios distintos son los siguientes:

Venta de bienes producidos por una entidad

  • Reventa de bienes producidos por una entidad
  • Realización de una tarea acordada contractualmente
  • Reventa de derechos sobre bienes o servicios adquiridos por una entidad
  • Construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente, etc

Los bienes o servicios (no distintos) pueden combinarse con otros bienes o servicios y, en algunos casos, la entidad podría contabilizar todos los bienes o servicios de un contrato como una única obligación de ejecución.

e) Satisfacción de la obligación de ejecución

Los ingresos deben reconocerse cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de ejecución mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente (el cliente obtiene el control). Para cada obligación de ejecución, la entidad debe determinar lo siguiente:

Los bienes y servicios son activos incluso cuando se reciben y utilizan momentáneamente. El control sobre un activo es la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes del activo. Para evaluar si el cliente tiene el control sobre un activo, la entidad debe considerar cualquier acuerdo o recompra del activo.

f) Medición del progreso de la satisfacción – Reconocimiento de ingresos

Cada obligación de desempeño satisfecha en el tiempo, los ingresos deben reconocerse midiendo el progreso de la satisfacción completa al final de cada período de información. La entidad debe utilizar el método único de forma coherente para dicha valoración.

Se utilizan dos tipos de métodos: el método de entrada y el método de salida, que la entidad debe considerar en función de la naturaleza de los bienes o servicios. Hay que tener en cuenta los siguientes puntos:

  • Al aplicar el método, excluyendo los bienes o servicios cuyo control no se transfiere
  • Actualizar la medida del progreso para reflejar cualquier cambio en el resultado de la obligación de desempeño
  • Reconocer los ingresos sólo si la entidad puede medir razonablemente su progreso, si no reconocer sólo el coste incurrido

Medición

La entidad reconocerá como ingreso el importe del precio de la transacción asignado una vez satisfecha la obligación de ejecución. El precio de la transacción, que puede ser un importe fijo o variable, se determina en función de las condiciones del contrato y de la práctica habitual de la entidad.

a) Contraprestación variable

Si la contraprestación incluye un importe variable, la entidad debe estimar el importe de la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios prometidos a un cliente. La estimación puede realizarse utilizando cualquiera de los dos métodos que se indican:

  • El valor esperado – la suma de los importes ponderados por la probabilidad en un rango de posibles contraprestaciones
  • El importe más probable – resultado único más probable del contrato

b) Limitación de las estimaciones de la contraprestación variable

Al evaluar la incertidumbre relacionada con la contraprestación variable, la entidad debe considerar tanto la probabilidad como la magnitud de la reversión de los ingresos. Los siguientes son los factores que indican la alta probabilidad de reversión de ingresos relacionados con el importe de la contraprestación:

  • Alta susceptibilidad a factores fuera del control de la entidad
  • Existe incertidumbre y se espera que se resuelva durante mucho tiempo
  • La experiencia de la entidad tiene un valor predictivo limitado
  • Tiene una amplia gama de posibles importes de contraprestación, etc.

c) La existencia de un componente de financiación significativo

Al determinar el precio de la transacción, la entidad debe ajustar el importe prometido de la contraprestación por el valor temporal del dinero si existen componentes de financiación significativos.

Al evaluar si un contrato contiene un componente de financiación significativo, la entidad debe considerar los hechos relevantes, incluidos los dos siguientes:

  • La diferencia entre el importe de la contraprestación prometida y el precio de venta al contado de los bienes o servicios.
  • El efecto combinado del tipo de interés vigente en el mercado y la duración prevista entre el momento de la transferencia de bienes o servicios y el momento en que el cliente realiza el pago.

d) Contraprestación no monetaria

Cuando el cliente promete pagar una contraprestación que no sea en efectivo, la entidad debe medirla a su valor razonable. Si el valor razonable no puede medirse razonablemente, la entidad debe medir la contraprestación indirectamente por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios a cambio de la contraprestación.

e) Contraprestación a pagar al cliente

La contraprestación a pagar al cliente incluye importes en efectivo, créditos u otros elementos (vales o cupones) y la entidad los contabiliza como una reducción del precio de la transacción (ingresos). Una entidad debe reconocer la reducción de los ingresos cuando (o a medida que) se produzca alguno de los siguientes eventos

  • Reconocer los ingresos por la transferencia de los bienes o servicios relacionados al cliente
  • Paga o promete pagar la contraprestación

Asignación del precio de la transacción a la obligación de ejecución

La entidad debe asignar el precio de la transacción a cada obligación de ejecución identificada en un contrato sobre la base de un precio de venta independiente relativo (es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio prometido por separado a un cliente). Si este precio no está directamente disponible, debe estimarse utilizando métodos como:

  • El enfoque de la evaluación de mercado ajustada
  • Enfoque del coste esperado más el margen
  • Enfoque residual

Coste del contrato

El coste incremental de obtener un contrato con un cliente – La entidad debe reconocer como activo si espera recuperar esos costes. Se trata de gastos en los que la entidad no habría incurrido si no se hubiera obtenido el contrato (por ejemplo. comisión de ventas)

Coste de cumplimiento de un contrato – La entidad debe reconocer un activo a partir de los costes incurridos para cumplir un contrato si dichos costes:

  • Se relacionan directamente con un contrato que una entidad puede identificar específicamente
  • Generar o mejorar los recursos de la entidad utilizados en la satisfacción de la obligación de ejecución en el futuro.
  • Se espera que se recupere

Presentación

«Cuando cualquiera de las partes de un contrato haya cumplido, la entidad presentará el contrato en el balance como un activo o un pasivo del contrato, dependiendo de la relación entre la ejecución de la entidad y el pago del cliente». La entidad presentará cualquier derecho incondicional a una contraprestación por separado como una cuenta a cobrar.»

Sl. No

Evento

Acción

1 El cliente paga (o debe pagar) una contraprestación La entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación antes de la transferencia de bienes o servicios

La entidad debe presentar el contrato como un pasivo contractual

2

La entidad transfiere los bienes o servicios antes de que el cliente pague (o deba pagar)

La entidad debe presentar el contrato como un activo del contrato, excluyendo cualquier importe presentado como crédito

Divulgación

La entidad debe revelar información cualitativa y cuantitativa sobre todos los aspectos mencionados a continuación:

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