Las supuestas exportaciones no son un término nuevo en el sistema de impuestos indirectos. La política de comercio exterior conlleva un debate detallado y los regímenes que la rigen. En el marco del GST, el término de las supuestas exportaciones se define en la Ley IGST.
Actualizaciones recientes sobre las supuestas exportaciones
1 de febrero de 2021
Presupuesto de la Unión 2021:
La Ley IGST también fue modificada para la sección 16 que define un suministro con tasa cero. Se introducen tres modificaciones
1. Establecer que el suministro a las unidades de las zonas económicas especiales (SEZ) o a los promotores sólo tendrá un tipo cero si se trata de operaciones autorizadas.
2. Solo las personas o los suministros de bienes/servicios notificados pueden aprovechar el estado de tasa cero cuando se paga el IGST.
3. la remesa de divisas estará vinculada en caso de exportación de bienes con la devolución.
Significado de las supuestas exportaciones bajo el GST
La exportación de bienes, en el lenguaje común, significa llevar los bienes fuera de la India. Dichas entregas se tratan como entregas con tasa cero en el GST. Sin embargo, el Gobierno Central puede notificar ciertas categorías de suministros de bienes, que se considerarán como exportaciones. Esto significa que estos suministros serán tratados como exportaciones, incluso si estos bienes no se llevan fuera de la India.
Condiciones esenciales para calificar como exportaciones consideradas
- Aplicable sólo para el suministro de bienes (no aplicable a los servicios).
- No se requiere que los bienes sean llevados fuera de la India.
- Dicho suministro de bienes debe ser notificado por el Gobierno Central como exportaciones consideradas bajo la Sección 147 de la Ley del Impuesto Central sobre Bienes y Servicios, 2017 (Ley CGST).
- Los bienes deben ser fabricados o producidos en la India.
- El pago puede ser recibido en rupias indias o en divisas convertibles.
- Tales suministros no pueden ser realizados bajo Bond / LUT.
- El impuesto debe pagarse en el momento del suministro. Se puede solicitar la devolución del impuesto pagado por dichos suministros.
Suministros notificados como exportaciones en el marco del GST
Notificación CGST. 48/2017 – Central Tax de fecha 18 de octubre de 2017 ha notificado las siguientes entregas de bienes como consideradas exportaciones:
- Suministro de bienes por la persona registrada contra la autorización previa (AA) i.e. El proveedor debe estar registrado en el GST y el destinatario debe ser titular de una autorización previa
- Suministro de bienes de capital por la persona registrada contra la Autorización de Promoción de la Exportación de Bienes de Capital (EPCG)
- Suministro de bienes por parte de la persona registrada a la unidad orientada a la exportación (EOU) / unidad de parque tecnológico de hardware electrónico (EHTP) / unidad de parque tecnológico de software (STP) / unidad de parque biotecnológico (BTP)
- Suministro de oro por parte de un banco o empresa del sector público contra AA
Nota: Las supuestas exportaciones también se han definido en la Política de Comercio Exterior 2015 – 2020 (FTP). Sin embargo, la definición de las supuestas exportaciones bajo la FTP es diferente de la definición bajo la ley del GST y no debe ser considerada al aplicar las disposiciones del GST. Un determinado suministro de bienes puede ser considerado como exportación en el marco de la FTP, pero puede no ser considerado como exportación en el marco del GST. El objetivo de las dos legislaciones es diferente.
Diferencia entre las exportaciones y las consideradas exportaciones
Por ejemplo, el comerciante «A» (situado en Rajasthan) vende mercancías al comerciante «B» que es una EOU. B, a su vez, vende los bienes a un cliente «C» en Alemania. Las entregas de A a B se consideran exportaciones consideradas. El suministro de B a C se trata como exportaciones.
Imposición de las transacciones asimiladas a exportaciones en el marco del GST
A diferencia de las exportaciones, las transacciones asimiladas a exportaciones no son, por defecto, transacciones con tipo cero. Todos los suministros considerados de exportación estarán sujetos al GST en el punto de suministro. Las entregas no pueden realizarse en el marco de un bono o LUT sin el pago del impuesto. Se debe pagar el impuesto sobre dicho suministro y luego solicitar la devolución.
Bajo ciertas condiciones, la devolución del impuesto pagado puede ser solicitada por cualquiera de las siguientes personas
Nota: El destinatario no tiene derecho a solicitar el crédito de impuesto soportado (ITC) en caso de que el proveedor solicite la devolución del impuesto pagado.
Condiciones adicionales para las transacciones asimiladas a exportaciones a EOU/STP/HTP
Devolución del IVA pagado por las transacciones asimiladas a exportaciones: Procedimiento
Pruebas documentales requeridas para solicitar un reembolso
En caso de que el proveedor solicite la devolución del impuesto pagado por las transacciones asimiladas a las exportaciones, deberá presentar los siguientes datos y documentos:
Formulario de reembolso
Para obtener la devolución del impuesto pagado por las transacciones asimiladas a exportaciones, el proveedor o el destinatario debe presentar una solicitud en el formulario GST RFD – 01 con los siguientes documentos justificativos. Se permite la presentación y tramitación en línea de las solicitudes de devolución en caso de suministros considerados como exportaciones. La solicitud de reembolso se puede presentar en un plazo de dos años a partir de la fecha en que la declaración relativa a dichos suministros considerados de exportación se presenta electrónicamente.
Hay que tener en cuenta que la notificación CGST no. El reglamento 49/2017 de 18 de octubre de 2017 también establece la lista de pruebas que el proveedor de suministros considerados de exportación debe presentar para exigir una restitución.
La declaración en el estado 5B debe rellenarse y formar parte del Anexo I de la solicitud de devolución RFD-01.
| Sl. no | Detalles de las facturas/notas de crédito/notas de débito de las entregas a domicilio en caso de que el proveedor solicite la devolución/Detalles de las facturas de las entregas a domicilio en caso de que el destinatario solicite la devolución | Impuesto pagado | |||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| GSTIN del proveedor | No. | Fecha | Valor imponible | Tipo (factura/nota de crédito/nota de débito) | Impuesto integrado | Impuesto central | Impuesto estatal o del territorio de la Unión | Cess | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
El ITC de los insumos tomados para la fabricación de las transacciones asimiladas a la exportación, se utilizará para la venta de la prestación imponible (que no sea un bien con calificación nula o totalmente exento). Se presenta un certificado de CA al comisionado jurisdiccional del GST o a cualquier otro funcionario autorizado por él en un plazo de seis meses a partir de dicho suministro.
Requisitos de información en GSTR – 1 y GSTR – 3B
Los suministros considerados de exportación deben ser declarados en la Tabla 6C del Formulario GSTR – 1. El comerciante registrado tiene que proporcionar los detalles de la factura y el impuesto pagado por dichos suministros.
| GSTIN del beneficiario | Detalles de la factura | Factura de embarque / Factura de exportación | Impuesto integrado | Cess | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| No | Fecha | Valor | No. | Fecha | Tasa | Valor imponible | Importe. | ||
| 6C. Exportaciones consideradas | |||||||||
En el formulario GSTR – 3B, las supuestas exportaciones se indican en la Tabla 3.1 (b) con otros suministros con tasa cero.
| 3.1 Detalles de los suministros de salida y de entrada sujetos a la inversión del sujeto pasivo | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Naturaleza de los suministros | Valor total imponible | Impuesto integrado | Impuesto central | Impuesto estatal / UT | Cess |
| (b) Entregas sujetas a impuestos en el exterior (tipo cero) | |||||
La modificación de las facturas de las transacciones B2B debe indicarse en el cuadro 9A (modificaciones B2B). La modificación de las notas de débito/crédito se comunicará en el cuadro 9C.
Preguntas frecuentes
El proveedor debe pagar el impuesto sobre una base de carga hacia adelante mediante la recolección del destinatario, entonces ¿por qué el destinatario debe permitir que el proveedor reclame el reembolso??
El proveedor puede reclamar la devolución sólo en los casos en que el destinatario no se beneficia de crédito fiscal en tales suministros y proporciona un compromiso a los efectos de que el proveedor puede reclamar la devolución.
¿Cuáles son los documentos que debo presentar con mi solicitud de devolución para un proveedor de transacciones asimiladas a exportaciones??
Deberá cargar todos los documentos que deban presentarse junto con el formulario RFD-01, así como cualquier otro documento que la autoridad sancionadora del reembolso pueda solicitar, según lo notificado en virtud de las normas CGST o las circulares emitidas en la materia. La declaración 5B debe ser cargada con los detalles de los documentos para los que se solicita la devolución.
¿Es posible presentar una solicitud de devolución para varios períodos impositivos de dos ejercicios fiscales distintos??
Sí, se puede presentar una solicitud de devolución para varios periodos impositivos de dos ejercicios fiscales distintos.
Cuándo y cómo se procesará la devolución del RFD-01?
Cuando se presenta una solicitud de reembolso en el formulario RFD-01 y se crea un ARN, la solicitud de reembolso, junto con cualquier documento adjunto en el momento de la presentación, se asigna a un funcionario de procesamiento de reembolsos para su procesamiento. La función de seguimiento del estado permite al contribuyente seguir el estado de su solicitud de devolución. Después de revisar la presentación, la Autoridad Jurisdiccional puede procesarla y emitir un reembolso.