La India fue testigo de un bloqueo total durante más de un mes a partir de marzo de 2020 debido a la pandemia de COVID-19. El gobierno ha estado proporcionando ciertas relajaciones para el cumplimiento del GST desde marzo de 2020.
Aquí hay información importante y útil sobre Covid19, su prevención, tratamiento, cuidados posteriores a la infección y vacunación, compartida por el Dr. Parinitha Kaza, MBBS, MD, especializada en Microbiología y Enfermedades Infecciosas, y Dra. Harshith Rao, Residente Académico Senior (DM Medicina Pulmonar y de Cuidados Críticos). Esta información ha sido recopilada por ClearTax.
Entre ellas se incluye la exención condicional de tasas por retraso al completar las declaraciones del GST para febrero, marzo y abril de 2020 dentro de las fechas especificadas de junio-julio de 2020, la exención de intereses para los pequeños contribuyentes, una extensión de la validez de las facturas electrónicas hasta el 30 de junio de 2020, etc. Para más información, lea nuestro artículo sobre ‘Medidas de alivio del cumplimiento del GST y aclaraciones‘. Según la 40ª reunión del Consejo del GST, se ha permitido un tipo de interés reducido para los pequeños contribuyentes hasta septiembre de 2020 para los períodos fiscales de febrero a julio de 2020.
Elegibilidad del ITC pagado en mascarillas y desinfectantes a los empleados
Una entidad comercial podrá reclamar un crédito de impuesto sobre los insumos (ITC) en sus compras si satisface las condiciones de la Sección 16 de la Ley CGST y el artículo no entra en la Sección 17(5) de la Ley CGST como créditos bloqueados. En el marco de los créditos bloqueados, el ITC sobre los servicios de asistencia sanitaria prestados a los empleados no se podrá reclamar. También se bloquea el ITC sobre bienes y servicios utilizados para el consumo personal. Pero ninguna de ellas cubre específicamente los equipos de protección personal distribuidos por una empresa a sus empleados para seguir las normas de distanciamiento social establecidas por el Ministerio del Interior de la India. Aunque las mascarillas o los guantes sean de uso personal, se utilizan cuando se viaja al trabajo o mientras se está en él.
Además, la excepción a la Sección 17(5) establece que cualquier servicio o bien proporcionado por el empleador a un empleado en virtud de un mandato de la ley seguirá siendo permitido para las solicitudes de ITC. Dado que no hay ninguna restricción específica para reclamar el ITC en las máquinas de lectura de la temperatura o desinfectantes de manos, máscaras y guantes distribuidos por una empresa a sus empleados, puede aprovechar el ITC pagado en estos equipos de protección personal.
Disponibilidad de ITC en las facturas no cargadas por los proveedores debido al bloqueo
El procedimiento para informar del ITC antes del cierre era el siguiente: Un destinatario que presentaba el GSTR-3B podía declarar el crédito fiscal de un mes tras verificar y cotejar su registro de compras con el ITC que aparecía en su GSTR-2A de ese mes. Se le concedió un ITC en GSTR-3B igual al 110% del ITC en GSTR-2A según la regla 36(4) de las Normas CGST.
En otras palabras, era una suma de ITC real en GSTR-2A y un ITC provisional igual al 10% de ITC en GSTR-2A. Cada mes, tenía que conciliar los créditos provisionales reclamados en el GSTR-3B del mes anterior con los del GSTR-2A del mes en curso, antes de proceder a declarar el ITC en el GSTR-3B del mes en curso, recientemente. El procedimiento indicado se ha seguido hasta enero de 2020. Después de eso, el CBIC notificó la exención de tasas por retraso en la presentación del GSTR-1 mensual de marzo a mayo de 2020 y del GSTR-3B de febrero a abril de 2020.
Una relajación similar se dio a GSTR-1 trimestral de enero a marzo de 2020. Los nuevos plazos se notifican entre el 24 de junio de 2020 y el 6 de julio de 2020 sin recargo por demora y con un tipo de interés reducido o sin intereses, según el caso. Además, la regla 36(4) se suspendió hasta agosto de 2020 para limitar el ITC provisional al 10% del ITC que aparece en GSTR-2A. Ahora, un destinatario que presente el GSTR-3B a partir de febrero de 2020 puede no estar obligado a verificar a fondo el GSTR-2A con su registro de compras debido a la suspensión de la regla 36(4) de las Reglas CGST.
Sin embargo, se deben seguir otras disposiciones y reglamentos del GST sobre el crédito del impuesto soportado. Debido a la relajación del plazo de GSTR-1 de marzo a mayo de 2020, habrá un retraso por parte de los proveedores en la carga de facturas y notas de débito. Sin embargo, para facilitar el flujo de créditos a lo largo de la cadena de suministro, el destinatario puede seguir reclamando una cantidad ilimitada de ITC provisional en su GSTR-3B. En otras palabras, el ITC provisional puede ser reclamado más del 10% del ITC que aparece en GSTR-2A.
Sin embargo, al solicitar este ITC provisional, hay que asegurarse de que la factura de compra/nota de débito genuina está a mano, satisface los criterios de elegibilidad de la Sección 17(5), y los respectivos bienes o servicios se reciben. Más tarde, en septiembre de 2020, el beneficiario debe cotejar o conciliar acumulativamente GSTR-2A con lo que ya se ha reclamado como ITC. Cualquier exceso de ITC reclamado se revertirá pero con un interés del 24% p.a. se aplicará sobre la parte del exceso de ITC utilizado del libro de crédito electrónico. Por lo tanto, hay que tener cuidado para reclamar con prudencia el ITC de las facturas que no aparecen en GSTR-2A durante este período.
Los anticipos recibidos antes del cierre, pero los contratos cancelados debido a la COVID-19
Es muy común en las comunidades empresariales. En el caso de la entrega de bienes a granel, los fabricantes o comerciantes piden algún anticipo. Además, la mayoría de los proveedores de servicios piden un anticipo antes de la finalización del servicio. Puede haber ambigüedad entre la gente sobre el tratamiento del GST cuando se retira el servicio, o los bienes no se entregan debido a la cancelación. La cláusula de «fuerza mayor» en un contrato podría haber sido invocada en ciertas circunstancias, incluyendo una situación de pandemia. En el caso de los bienes, suponga que el pedido se cancela en cualquier momento posterior. Dado que no hay implicación del GST y no se ha emitido ninguna factura fiscal, el fabricante tendría que emitir un comprobante de reembolso por el anticipo recibido. En el caso de que se cancele una orden de servicio después del pago anticipado, el GST puede haberse pagado sobre el anticipo recibido basado en una factura o en un comprobante de recibo.
Si se emitió una factura en el momento de recibir un anticipo, el proveedor deberá emitir una nota de crédito y se ajustará la deuda tributaria en GSTR-1 y GSTR-3B. En caso de que no haya responsabilidad de salida en GSTR-3B, entonces puede presentar una solicitud de reembolso en el formulario RFD-01 bajo la categoría «Reembolso del exceso de pago de impuestos». El plazo para emitir notas de crédito en caso de descuentos post-venta para una factura emitida antes del 31 de marzo de 2020 es la fecha de vencimiento de GSTR-3B de septiembre de 2020 o la fecha de presentación de la declaración anual en el formulario GSTR-9, la que sea anterior. Si se emitió un comprobante de recibo en el momento de recibir un anticipo, el proveedor tiene que presentar una solicitud de reembolso en el formulario RFD-01 bajo la categoría «Reembolso del exceso de pago de impuestos».
Tratamiento del ITC sobre los bienes destruidos/eliminados debido a la COVID-19
La sección 17(5) de la Ley CGST que cubre los créditos bloqueados tiene explícitamente una cláusula para no permitir el ITC en “bienes robados, perdidos, destruidos, cancelados o eliminados como regalos o muestras gratuitas”. Debido al brote de la pandemia de COVID-19 y el consiguiente cierre, se cerraron varias fábricas, almacenes y depósitos en toda la India. Ha habido casos en los que las existencias físicas se han destruido/expirado debido a la falta de mantenimiento y los productos perecederos se han desechado/tirado. En consecuencia, el crédito de impuesto soportado tomado en tales existencias debe ser revertido ya que el ITC no está permitido. Pero el asunto podría ser objeto de litigio por una calamidad natural como la pandemia de COVID-19.
Tratamiento de los descuentos concedidos durante el bloqueo
En el lenguaje comercial habitual, existen varios tipos de descuentos, como los descuentos dentro de la factura, los descuentos fuera de la factura, los descuentos por pronto pago, los descuentos por cantidad, los descuentos especiales, los descuentos en especie, las existencias gratuitas, las compras de uno y de dos y los suministros de valor nominal. El GST no se aplica a los descuentos acordados entre el proveedor y el comprador antes o en el momento del suministro y que se mencionan en la factura. Si se hace algún descuento después de la venta, debe haberse acordado antes o en el momento del suministro, como los descuentos por cantidad, y puede vincularse a facturas específicas. Entonces, no se cobrará el GST.
Pero más tarde, debido a la COVID-19, si ambas partes acuerdan mutuamente un descuento para compensar las deudas, entonces el GST sigue aplicándose. No se permitirá la reducción de estos descuentos del valor del suministro. Es porque no habría ninguna cláusula preexistente en su contrato de suministro para tal descuento. El proveedor suele emitir una nota de crédito. En tal caso, cualquier ITC reclamado en la medida del descuento recibido debe ser identificable y revertido por el comprador, sólo en los casos en que el GST no se cobra.
El plazo para emitir notas de crédito en caso de descuentos post-venta para una factura emitida antes del 31 de marzo de 2020 es la fecha de vencimiento de GSTR-3B de septiembre de 2020 o la fecha de presentación de la declaración anual en el formulario GSTR-9, lo que sea anterior. Asimismo, la anulación del ITC en estos casos debe realizarse antes del mismo plazo.
Tratamiento de los créditos incobrables durante el cierre
En la actualidad, ninguna disposición del GST prevé explícitamente la reducción/reembolso del GST en la medida de las deudas incobrables o los créditos irrecuperables. Sólo si el servicio prestado era deficiente, entonces mediante la emisión de una nota de crédito, el GST no puede ser cargado en esa medida. Las disposiciones del ITC también establecen que el receptor debe revertir las reclamaciones del ITC si no liquida el pago del proveedor en un plazo de 180 días a partir de la fecha de la factura, junto con los intereses. Pero no se requiere ninguna acción por parte del proveedor. Se espera que el gobierno presente más relajaciones para que las empresas puedan hacer frente a la situación posterior al cierre con el paso de los días.