Impacto del GST en los precios del oro y las joyas de oro

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El GST sobre el oro en varias formas puede ser discutido en profundidad. El GST subsume el IVA, el impuesto sobre servicios, los impuestos especiales y otros impuestos indirectos que gravan las transacciones nacionales. El impuesto sobre la fabricación de joyas de oro se introdujo en el marco del GST. Por otro lado, se sigue cobrando el derecho de aduana básico sobre la importación de oro de otros países y la imposición del IGST.

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Última actualización

1 de febrero de 2021
Presupuesto de la Unión 2021
El derecho de aduana básico sobre el oro y la plata se ha reducido del 12.Del 5% al 7.5%. Sin embargo, se aplicará una tasa adicional denominada «Agriculture Infrastructure And Development Cess» (AIDC) de 2.5% por encima de él.

Comparación de los precios del oro antes y bajo el GST

Para situar el contexto, el precio del oro puro o de los lingotes de oro incluye el coste de extracción y procesamiento del oro, y el margen de beneficio, pero no incluye los gastos de fabricación. Sin embargo, el precio de las joyas de oro implica además la aplicación de cargos. Hasta el 30 de junio de 2017, los impuestos como el IVA y el impuesto sobre los servicios se aplicaban a su precio. A partir de entonces, fue sustituido por el GST.

Tomemos un ejemplo de la importación de joyas de oro y comparemos sus precios en el régimen anterior al GST y en el GST de la siguiente manera:

Datos Antes del GST
()
Bajo el GST (no como suministro compuesto)
()
En el marco del GST (como suministro compuesto)
()
Precio base de 10 gm de oro (supuesto) 1,00,000 1,00,000 1,00,000
Añadir: Derecho de aduana básico (10%) 10,000 10,000* 10,000*
Valor imponible para el impuesto sobre los servicios 1,10,000 1,10,000 1,10,000
Añadir: Impuesto sobre servicios (1%) 1,100 Nil Nil
Valor imponible del IVA 1,11,000 1,10,000 1,10,000
Añadir IVA ( 1%**) 1,111 Nil Nil
Valor imponible para el GST 1,12,111 1,10,000 1,10,000
Añadir: GST sobre el oro al 3% Nulo 3,300
Valor total del oro 1,12,111 1,13,300 1,10,000
Añadir: Gastos de fabricación al 10%^ (Sobre el precio base + derechos de aduana) 5,500 5,500 5,500
Valor evaluable para el GST 1,17,611 1,18,800 1,15,500
Añadir: GST sobre la realización de cargos al 5% Nil 275
Añadir: GST sobre las joyas de oro al 3%^^ (Para el suministro compuesto) 3,465
Valor total de las joyas de oro 1,17,611 1,19,075 1,18,965
  • *El tipo de derecho de aduana se incrementó al 12.5% desde el anterior 10% vide Finance Act 2019.
  • **Suponiendo que sea el 1%, puede variar con el estado/UT
  • Los gastos de fabricación varían con cada joyero. Suponemos que es el 10% en este caso.
  • Si el suministro de joyas de oro se considera un suministro compuesto, el tipo de IVA aplicable a las joyas de oro, incluidos los gastos de fabricación, es del 3%. El suministro de oro se considera el suministro principal.
  • De la comparación anterior entre «antes del GST» y «bajo el GST, como suministro compuesto», podemos ver una subida de precios de 1.354 rupias, lo que supone un aumento aproximado del 1.1% bajo el GST. La subida de precios se debe al aumento del tipo impositivo del 2% al 3% en el marco del GST sobre el oro puro o los lingotes de oro.

    Además, el GST se aplica de nuevo a las tasas de fabricación, y antes no estaba presente en el antiguo régimen de impuestos indirectos. Estos factores han contribuido a la subida del precio.

    El presupuesto 2019 también aumentó el derecho de aduana sobre las barras de oro importadas desde fuera de la India. Es el 12.5% frente al tipo anterior del 10%.

    IVA sobre el oro, IVA sobre las joyas de oro y IVA sobre las monedas de oro

    Los lingotes de oro entran en la definición de «bienes» según la ley del GST. De acuerdo con la Sección 7 de la Ley CGST, el suministro de oro (sin ningún tipo de trabajo) se considera un suministro de bienes.

    Según la Sección 8 de la Ley CGST, la venta de ornamentos de oro o joyas al hombre común es un suministro compuesto de bienes y servicios. El oro utilizado se considera una mercancía y los gastos de fabricación o la adición de valor es para el trabajo. Dado que el suministro principal es la venta de oro, se aplicará el tipo GST del 3% en lugar del 5% sobre el valor total de las joyas, independientemente de que los gastos de fabricación se indiquen por separado. El CBIC lo ha aclarado en sus FAQs sectoriales.

    Los límites del umbral de registro del GST que se aplican habitualmente a los contribuyentes normales se aplican también a las empresas de extracción y distribución de oro. Además, el esquema de composición bajo la sección 10 de la Ley CGST está disponible para las empresas que venden oro.

    Muchos comerciantes o vendedores de oro o joyeros contratan los servicios de orfebres y especialistas que realizan trabajos en los lingotes de oro o galletas de oro suministrados por ellos para hacer joyas. Se considera un suministro de servicios. Los orfebres cobrarán por su servicio conocido como cargos de fabricación que atraerán el GST del 5%. Si estos orfebres o especialistas no están registrados en el GST, el comerciante de oro o el joyero debe pagar el GST al 5% en régimen de inversión del sujeto pasivo.

    Los consumidores que se dirijan a los orfebres por sí mismos también tendrán que pagar el 5% como GST si el orfebre está registrado en el GST.

    El GST no se aplica si los particulares no registrados venden joyas de oro o intercambian ornamentos de oro para comprar otros nuevos en las joyerías. No se considera como un avance del negocio y está fuera del alcance del suministro bajo el GST. Sin embargo, si el distribuidor o las empresas de oro como la empresa Attica Gold, Aashraya Gold Company o Manappuram Gold Loan, etc. comprar y vender joyas de oro de segunda mano, el GST se aplica sobre el valor de dicho oro calculado según la regla 32(5) de las Reglas CGST, después de satisfacer las condiciones.

    Los trabajos de reparación de joyas se considerarán gastos de fabricación por los que el GST se aplica por separado al 5%.

    ¿Cuáles son los tipos del GST sobre las joyas de oro?

    Particulares Código HSN Tipo GST
    (1) Piedras preciosas (excepto diamantes) y piedras semipreciosas, incluso trabajadas o clasificadas, pero sin ensartar, montar o engarzar
    (2) Piedras preciosas sin clasificar (excepto diamantes) y piedras semipreciosas, ensartadas temporalmente para facilitar su transporte (incluye las piedras sintéticas o reconstruidas, aparte de las no trabajadas o simplemente aserradas o desbastadas)
    7103, 7104 0.25%
    Diamantes, oro, perlas, plata o artículos de joyería de plata u oro, etc., incluidas las piedras sintéticas o reconstruidas, sin trabajar o simplemente aserradas o desbastadas 7101, 7102, 7106, 7107, 7108, 7109, 7111, 7113, 7114, 7116, 7118 3%
    Trabajos relacionados con diamantes tallados y pulidos, joyas lisas o con tachuelas de oro, plata, etc 9988 1.5%

    ¿Existen exenciones del GST para el oro?

    Se anunció una exención del GST en la 31ª reunión del Consejo del GST el 22 de diciembre de 2018. Por lo tanto, el GST no se aplica al suministro de oro realizado por el organismo notificado a los exportadores de joyas de oro registrados en el GST.

    La medida ha minimizado la carga del GST para los exportadores indios de joyas de oro y probablemente ha hecho que las exportaciones indias de oro sean más competitivas en el mercado mundial. Sin embargo, los compradores nacionales de joyas de oro no se ven afectados.

    Reglas de la factura electrónica para el oro y sus formas

    La Regla 138(14) del CGST establece que el transporte de oro en cualquier forma, incluida la joyería, la orfebrería y los artículos (Capítulo 71), no requiere una factura electrónica. Por lo tanto, tanto si el proveedor como el destinatario del oro están registrados en el GST pueden transportar el oro sin llevar una factura electrónica.

    Disponibilidad de créditos fiscales en el negocio del oro

    El joyero o el comerciante de oro puede reclamar el crédito fiscal a la entrada (ITC) pagado por las materias primas utilizadas, i.e., gastos de oro y otros trabajos realizados. Incluso cuando el comerciante de oro paga el impuesto sobre la base de la inversión del sujeto pasivo por el suministro de un trabajador no registrado, puede reclamar el ITC sobre dicho impuesto.

    Resoluciones anticipadas populares sobre el oro bajo el GST

    Resolución anticipada de Karnataka en el caso de M/s Attica Gold Pvt. Limitado en la orden KAR/ADRG/15/2020 del 23 de marzo de 2020

    Asunto/Asunto:

    La empresa de oro solicitante ofrece dinero al contado por el oro y libera el oro pignorado al precio actual del mercado registrado en el GST. En el caso de la compra de oro de segunda mano a personas no registradas si no hay cambio en el tipo/calidad de los bienes, entonces:

  • Valoración: Si el GST se aplica sólo a la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra, tal como se establece en la Regla 32(5) de las Reglas CGST?
  • Reclamación de ITC: Si la empresa puede solicitar el ITC si las compras se realizan al distribuidor al que se aplica el régimen marginal?
  • Sentencia:

  • Valoración: Sí, si la empresa levanta la factura como bienes de segunda mano o negocia con ella sin ningún cambio en la forma/tipo de la joya comprada, la valoración de la joya de oro comprada a personas no registradas será según la Regla 32(5) de las Reglas CGST. La valoración para el GST es la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra si es positiva. Sin embargo, si el precio de compra es superior al precio de venta, entonces no se aplica el GST. Además, la no disponibilidad del crédito fiscal soportado será una condición adicional.
  • Reclamación ITC: Si la compra de joyas de oro de segunda mano se realiza a una persona registrada, se puede aplicar el ITC. En tal caso, el régimen de márgenes, como se discutió anteriormente, no estará disponible para la empresa de oro en su venta posterior.
  • Maharashtra AAR en el caso de M/s Biostadt India Limited en la orden GST-ARA- 72/2018-19/B- 165 Mumbai del 20 de diciembre de 2018

    Asunto/Asunto:

    La empresa solicitante está en el negocio de productos químicos de protección de cultivos y semillas híbridas. Lanzó una campaña de incentivos a las ventas -Kharif Gold Scheme 2018. En palabras sencillas, el plan ofrece una moneda de oro de 10 gm y 8 gm a sus clientes por compras superiores a una determinada cantidad y por realizar pagos mínimos, respectivamente. La cuestión era la siguiente:

  • Solicitud de ITC: Si el crédito de impuesto soportado puede ser aprovechado en la adquisición de monedas de oro utilizadas para llevar a cabo la promoción de ventas?
  • Solicitud de ITC para regímenes similares: Si el ITC está disponible para otros regímenes similares
  • Sentencia:

  • Reclamación de ITC: No, el ITC no está disponible para las solicitudes de monedas de oro compradas. La distribución de monedas de oro no es la actividad principal de la empresa contribuyente en cumplimiento de la Sección 16 de la Ley CGST. Además, la Sección 17(5) sobre el ITC bloqueado, que prevalece sobre la Sección 16, desestima las solicitudes de ITC para la disposición de cualquier bien comprado como un regalo. La distribución de monedas de oro bajo el esquema también se considera como un «regalo.
  • Reclamación de ITC para regímenes similares: No, el ITC no está disponible para las solicitudes de otros regímenes similares.
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