Esta es una parte de la serie de artículos donde explicamos las ICDS & ciertas diferencias entre las ICDS y las correspondientes NSA notificadas. Hemos cubierto ICDS-I vs AS-1 & ICDS-II vs AS-2 en nuestros anteriores escritos. En este artículo, abordaremos la ICDS III y su comparación con la correspondiente AS.
ICDS III Contratos de construcción
ICDS III trata de la determinación de los ingresos obtenidos de los contratos de construcción. Para esta ICDS, los contratos de construcción se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de coste incrementado.
Contrato a precio fijo– El contratista se compromete a recibir una tarifa fija por unidad de producción o un precio fijo para todo el contrato.
Contrato de coste adicional – El coste con un porcentaje definido de margen sobre el coste se reembolsa al contratista.
Segmentación de los contratos de construcción:
- Si el contrato consiste en la construcción de una serie de activos, la construcción de cada uno de estos activos debe tratarse como un contrato independiente cuando se cumpla alguna de las siguientes condiciones:
- Se han identificado costes e ingresos por separado para cada activo
- Se han hecho propuestas separadas para cada activo
- Se han hecho negociaciones separadas para cada activo
- Un grupo de contratos con uno o más clientes se tratará como un único contrato, cuando:
- Las negociaciones se han realizado como un único contrato para todos los contratos implicados
- Los contratos se ejecutan de forma continua,
- Todos los contratos están interrelacionados entre sí, ya que forman parte de un único contrato
- La construcción de un activo adicional a opción del cliente se tratará como un contrato separado, cuando:
- El activo es diferente en los aspectos de diseño, tecnología o función de cualquier otro activo cubierto por el mismo contrato
- El precio del activo es negociable
Ingresos por contratos
El reconocimiento de los ingresos del contrato se hará cuando se garantice al 100% su cobro. Los ingresos del contrato incluirán el importe inicial acordado en el contrato, el dinero de retención, las reclamaciones, los pagos de incentivos y las variaciones, si las hubiera.
Si el importe de los ingresos del contrato se vuelve incobrable después de reconocerlo como ingreso en los libros contables, dicho importe se cancelará como gasto y no como ajuste del importe de los ingresos del contrato.
Coste del contrato
El coste del contrato incluirá:
- Costes que están directamente relacionados con el contrato específico
- Costes imputables y asignados a las actividades del contrato
- Otros costes que se cargan específicamente al cliente según los términos y condiciones del contrato
- Los intereses de los préstamos u otros costes de préstamo reconocidos por la ICDS IX sobre el coste de los préstamos
- Los costes imputables a un contrato para el período comprendido entre la fecha de obtención del contrato y la finalización del mismo, incluidos los costes incurridos para obtener el contrato.
- El coste del contrato no incluirá los costes que no puedan atribuirse a ninguna actividad del contrato.
Método para reconocer los ingresos y gastos del contrato
Los ingresos y gastos del contrato deben reconocerse como ingresos y gastos en función de la fase de ejecución del contrato. Este método se denomina método del porcentaje de realización. El grado de realización del contrato se determinará con referencia a la parte de los costes del contrato en que se haya incurrido para completar un determinado conjunto de actividades hasta la fecha de presentación del informe, los estudios del trabajo realizado y la parte física del trabajo del contrato completado.
En las etapas iniciales del contrato, cuando los ingresos no pueden estimarse con certeza, los ingresos deben reconocerse en la medida del coste del contrato. La fase inicial del contrato no se extenderá más allá del 25 % de la fase de ejecución.
Divulgación
El contratista debe revelar:
- El importe de los ingresos del contrato reconocidos como ingresos, el importe del coste del contrato incurrido y el beneficio reconocido en el período de información
- El método utilizado para determinar la fase de ejecución de los contratos
- Importe de los anticipos recibidos
- Importe de las retenciones (importe facturado por el trabajo realizado pero aún no recibido a satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato)
Comparación de ICDS III y AS 7
| Sl. No. | Base | ICDS III | AS 7 |
| 1. | Ingresos del contrato | Los ingresos del contrato incluyen las retenciones | No se menciona específicamente el dinero de retención como parte de los ingresos del contrato. |
| 2. | Coste de endeudamiento | El coste de los préstamos forma parte del coste del contrato. | La norma AS 7 no prevé específicamente que el coste del préstamo forme parte del coste del contrato. |
| 3. | Fase inicial del contrato | La fase inicial del contrato no debe superar el 25% del total de la fase de ejecución del contrato. | No define ningún porcentaje para la fase inicial del contrato. |
| 4. | Pérdida esperada | Las ICDS no prevén el reconocimiento de ninguna pérdida esperada. | Todas las pérdidas previstas deben reconocerse en su totalidad y no en proporción al porcentaje de realización. |
Para más información sobre estas series, consulte nuestro próximo artículo sobre la ICDS IV.