El registro del GST se aplica a todos los ingresos por comisiones y corretaje, independientemente de los límites de la facturación del contribuyente. Este artículo trata de las implicaciones del GST en los comisionistas y corredores.
Quién es un agente y comisionista en el marco del GST?
La ley del IVA define a un agente como una persona que lleva a cabo la actividad de suministro de bienes o servicios en nombre de otra persona (principal). Un agente incluye al corredor, al comisionista, al factor, al subastador o al agente mercantil. Realiza actividades bajo la relación principal-agente.
Aplicabilidad del GST para corredores y comisionistas
De acuerdo con la Sección 7 de la Ley CGST leída con el Anexo I, Suministro de bienes, por parte de un mandante a su agente o por un agente a su mandante, cuando el agente suministra dichos bienes en nombre del mandante» está sujeto al GST incluso si se realiza sin contraprestación, pero para llevar a cabo negocios.
La definición de agente, tal y como se ha comentado anteriormente, incluye el «suministro o recepción de bienes en nombre del principal. Por lo tanto, la relación principal-agente es un factor esencial para determinar si una transacción está cubierta por la definición de agente.
Para ello, es esencial entender si el agente está llevando a cabo la actividad como representante, i.e. «suministrar o recibir los bienes en nombre del principal.El criterio clave para determinar la existencia de una relación principal-agente es «la forma en que se emite una factura»?’.
- Si se emite una factura en su nombre (nombre del agente) – Estaría cubierto por las transacciones del Anexo I y por lo tanto sujeto al GST.
- Si se emite una factura en nombre del mandante – No está cubierto por el Anexo I.
Aquí, el punto importante es si el agente tiene la autoridad para pasar/recibir el título de los bienes en nombre del principal. Entendamos mejor con la ayuda de los siguientes escenarios.
Supuesto 1
El Sr. X nombra al Sr. Y para la compra de ciertos bienes. En este caso, el Sr. Y identifica al Sr. Z como proveedor y le pide que suministre los bienes al Sr. X emitiendo una factura al Sr. Y. Por lo tanto, el Sr. Y no está involucrado en ninguna parte, por lo que no entra en la definición de agente según el Anexo I.
Sin embargo, en una situación similar, si el Sr. Y obtiene la entrega de bienes del Sr. Z en nombre del Sr. X y el Sr. Z emite la factura a nombre del Sr. Y, dicha transacción está cubierta por la definición de agente y es un suministro bajo el Anexo I.
Escenario 2
El Sr. A es un subastador designado por M/s ABC para subastar ciertos bienes. El Sr. A identifica a algunos compradores potenciales y lleva a cabo el proceso de subasta. En este caso, M/s ABC emite bienes al mejor postor mediante la emisión de una factura en nombre del postor. Por lo tanto, el Sr. A no está involucrado en el suministro de bienes, por lo que no entra en la definición de suministro según el Anexo I.
En una situación similar, el Sr. A entrega los bienes en nombre de M/S ABC al mejor postor y también emite la factura a su nombre (i.e. Sr. A). En este caso, el Sr. A no sólo presta servicios de subasta, sino que también tiene autoridad para transferir el título de los bienes en nombre de M/s ABC y, por lo tanto, esta transacción está cubierta por la definición de suministro según el Anexo I.
Comparación de los impuestos antes y después del GST
Vamos a entender cómo un agente de la comisión se cargó a los impuestos antes en el régimen de impuesto sobre servicios y ahora en el GST con la ayuda de un ejemplo.
Consideremos al Sr. A, un comisionista que cobra Rs.5.000 como su carga de servicio dentro de la India.
(Importe en Rs)
| Datos | Tributado bajo el régimen del impuesto sobre los servicios (Rs) | Impuesto sobre el valor añadido (Rs) |
| Valor de las entregas imponibles | 5,000 | 5,000 |
| Impuesto sobre los servicios al 15% | 750 | – |
| CGST @ 9% | – | 450 |
| SGST @ 9% | – | 450 |
| Total GST | – | 900 |
| Valor de la factura | 5,750 | 5,900 |
Por lo tanto, la introducción del GST ha aumentado la carga fiscal de los corredores y comisionistas.
Registro en el GST para corredores y comisionistas
Cualquier persona que entre en la definición de agente está obligada a registrarse en el GST. La condición de límite de umbral para el registro no se aplica a los agentes de comisión. Por lo tanto, una persona está obligada a obtener el registro obligatorio si entra en la definición de agente mencionada anteriormente. Puede registrarse como NRTP (sujeto pasivo no residente) si realiza una prestación imponible en la India.
El esquema de composición estaba disponible anteriormente sólo para los proveedores de bienes, pero el esquema está ahora disponible para los proveedores de servicios también vide CGST (tasa) notificación no. 2/2019 de 7 de marzo de 2019. Por lo tanto, los corredores y comisionistas con un volumen de negocios anual agregado de hasta Rs.50 lakh pueden optar por los esquemas de composición. Optar por los sistemas de composición reducirá la carga de cumplimiento de los pequeños contribuyentes.
Sin embargo, si un exportador indio paga una comisión a un FCA (comisionista extranjero), no está obligado a pagar el GST ya que el lugar de suministro está fuera de la India y la inversión del sujeto pasivo no se aplica a los exportadores indios.
Requisitos de facturación para corredores y agentes a comisión
Requisitos básicos: Un agente está obligado a emitir una factura fiscal por la prestación de sus servicios. En el caso de suministros exentos, puede emitir una factura de suministro. Además, el código SAC debe mencionarse en la factura fiscal según los límites del volumen de negocios:
- Hasta 5 millones de rupias – Obligatorio para las facturas fiscales B2B – Cuatro dígitos
- Hasta 5 millones de rupias – Opcional para facturas fiscales B2C – Cuatro dígitos
- Más de 5 millones de rupias – Obligatorio para las facturas fiscales B2B – Seis dígitos
Requisitos de la factura electrónica: Un agente puro está obligado a generar facturas electrónicas si también trabaja como transportista, y el expedidor/consignatario no genera la factura electrónica.
Requisito de facturación electrónica: Si el agente está ganando más que el límite de umbral notificado, como volumen de negocios anual en cualquier FY desde FY 2017-18, entonces él / ella debe cumplir con el sistema de facturación electrónica.
Cuál es el valor del suministro para los corredores y comisionistas?
El valor para el cálculo del SAC para un agente es diferente para cada uno de los casos siguientes:
Como agente único (regla 29): En caso de suministro realizado como agente único, el valor del suministro será:
- El valor de mercado de los bienes suministrados
- El 90% del precio cobrado por el suministro de bienes de un tipo similar por parte del destinatario a su cliente (que no sea una persona relacionada) cuando los bienes se destinen a un suministro posterior por parte del destinatario.
Como agente puro (Regla 33): Un agente puro es aquel que realiza un suministro al destinatario y también incurre en gastos en nombre del destinatario para otros servicios auxiliares y solicita el reembolso de los mismos sin añadirlos al valor de su suministro. En este caso, la relación entre el prestador y el receptor del servicio es de principal a principal. Pero, para los servicios auxiliares, es el de un agente puro. De acuerdo con las normas de valoración del GST, los gastos incurridos como agente puro se excluirán del valor del suministro.
Tipos del GST para agentes y corredores a comisión
Se aplica el GST al 18% a toda la base imponible del suministro prestado por un agente, incluida la venta/compra de espacio/tiempo publicitario. A continuación se enumeran algunos de los servicios prestados a cambio de una tarifa/comisión o sobre la base de un contrato:
- Venta de terrenos/edificios.
- Cualquier servicio de comercio al por menor/mayor.
- Servicio de gestión de la propiedad.
- Servicio de tasación inmobiliaria.
- Servicios de comisionista para negociar transacciones comerciales al por mayor.
Normalmente, un proveedor de bienes/servicios está obligado a pagar el GST. Pero, en algunos casos, un receptor de bienes/servicios está obligado a pagar el GST llamado mecanismo de inversión del sujeto pasivo. Los servicios prestados por un agente o comisionista a las siguientes personas están cubiertos por el mecanismo de inversión del sujeto pasivo:
- Banco
- Institución financiera
Tipos del GST para los agentes y corredores a comisión
Exenciones del GST para el corretaje y las comisiones
Los siguientes servicios prestados a cambio de una comisión están exentos en el marco del GST:
- Servicios de las tiendas de precios justos
- Al Gobierno Central en la venta de arroz, trigo y otros cereales secundarios.
- Al gobierno estatal o a los territorios de la Unión por la venta de queroseno, azúcar, aceite comestible, etc.
- Servicios de apoyo a la agricultura, la silvicultura, la pesca y la ganadería.
- Servicios de cultivo de plantas y de cría de todo tipo de animales vivos (excepto caballos), por ejemplo:
- Operaciones agrícolas directas
- Servicios de suministro de mano de obra agrícola
- Ciertos procesos agrícolas como el cuidado, la poda, el corte, la cosecha, el secado, el secado al sol, etc.
- Alquiler/arrendamiento de maquinaria agrícola o de un terreno baldío
- Actividades de depósito y almacenamiento de productos agrícolas
- Servicio agrícola ampliado
- Servicios prestados por un Comité de Comercialización de Productos Agrícolas
Responsabilidad del principal y del agente en el GST
En el caso de que un agente suministre bienes en nombre de su principal, tanto el principal como el agente son responsables solidarios de pagar el GST sobre dichos bienes imponibles. Por ejemplo, si M/s X nombra al Sr. Y como agente para vender sus productos. El Sr. Y vende dichos bienes al Sr. Z en nombre de M/s X. En este caso, M/s X y el Sr. Y están obligados solidariamente a pagar el GST sobre dichos bienes, si alguno de ellos no lo hace.
Cumplimiento del GST para corredores y comisionistas
Formularios y devoluciones: Un corredor registrado y un comisionista están obligados a presentar las siguientes declaraciones:
- GSTR-3B – Declaración resumida mensual.
- GSTR-1 – Declaración para informar de las entregas al exterior.
- GSTR-9 – Declaración anual.
- GSTR-5 y GSTR-5A – Contribuyentes extranjeros no residentes.
Mantenimiento de las cuentas: Todos los agentes están obligados a llevar una contabilidad que muestre los detalles de:
- Autorización del principal para suministrar/recibir bienes en su nombre.
- Cantidad y valor de los bienes/servicios recibidos en nombre del mandante.
- Detalles de las cuentas entregadas al principal.
- Impuestos pagados por la entrega/recepción de bienes/servicios por cuenta del principal.