Para contener la propagación del Coronavirus, los gobiernos central y estatal tomaron posesión obligatoria de varios hoteles, posadas, etc. en todo el país. Se convirtieron en centros de cuarentena. De acuerdo con las instrucciones del gobierno, los pacientes diagnosticados y las personas con antecedentes de viajes al extranjero se mantuvieron en estos centros de cuarentena.
Análisis de los ingresos y gastos de los centros de cuarentena
Durante el periodo de cuarentena, el gobierno gestionaba los hoteles y posadas. Los hoteles incurrían en gastos recurrentes como la electricidad, la factura del agua, el salario del personal, etc., pero a cambio, no ganaban nada. Por ello, los propietarios de estos hoteles y posadas presentaron reclamaciones de indemnización al gobierno.
Aplicabilidad del GST a las indemnizaciones recibidas por los centros de cuarentena
La cuestión que se plantea aquí es si el GST se aplica a estas reclamaciones presentadas por los propietarios. Hay dos interpretaciones:
No debe tratarse como un suministro
De acuerdo con la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios, una transacción está sujeta al GST si entra en la definición de suministro. Según el artículo 7 de la Ley CGST, el término suministro incluye «todos los tipos de suministro de bienes/servicios, o ambos, como la venta, la transferencia, el trueque, el intercambio, la licencia, el alquiler, el arrendamiento o la enajenación realizados o acordados a título oneroso por una persona a otra en el curso de la actividad comercial».
La definición anterior es inclusiva. Tiene dos aspectos importantes:
- Consenso entre las partes: Debe haber un acuerdo entre las partes para contratar.
- Contraprestación: Debe haber una contraprestación acordada por las partes del contrato.
En la situación actual, los propietarios de hoteles y posadas estaban obligados a seguir las órdenes del gobierno central y estatal. Tomaron posesión de sus locales para utilizarlos como centros de cuarentena. Sólo tenían que seguir las instrucciones del gobierno. No hay consenso al respecto. Además, no hay ninguna contraprestación. Por lo tanto, en ausencia de ambos aspectos del suministro, i.e. consenso y contraprestación, esta operación no puede calificarse de «suministro».
Sin embargo, los propietarios estarían buscando una compensación por la pérdida de ingresos y los gastos recurrentes incurridos. En este caso, el término compensación es muy diferente de la contraprestación. Se recibe una contraprestación por la venta de bienes o servicios, pero aquí se recibe una compensación por la pérdida de ingresos debida a la posesión forzosa de sus locales.
Por lo tanto, sobre la base de los puntos anteriores, se puede interpretar que la compensación del gobierno a los propietarios de dichos hoteles y posadas no está sujeta al GST.
Para ser tratada como un suministro
A pesar de los puntos anteriores, el departamento puede tener una opinión diferente y tratarlo como una transacción de suministro. Pero, la notificación número 12/2017 Central tax de fecha 28 de junio de 2017 exime el GST en los servicios puros. Los servicios puros son los servicios prestados al gobierno central/estatal, a un territorio de la Unión o a un organismo del gobierno local en relación con cualquier función especificada en el artículo 243W de la Constitución. Este artículo especifica las siguientes funciones:
- Urbanismo
- Regulación del uso del suelo y construcción de edificios
- Cualquier trabajo relacionado con el desarrollo socioeconómico
- La construcción de instalaciones de infraestructura como carreteras y puentes
- Cualquier trabajo relacionado con las instalaciones de salud pública
Por lo tanto, aunque el departamento lo considere una transacción de suministro, estaría exento del GST. Se trata de un «servicio puro» prestado a la administración central o estatal y también está incluido en la lista de actividades especificadas en el artículo 243W. Se incluirá en la categoría de suministro exento.