Los concesionarios suelen comprar coches para revenderlos. Sin embargo, es posible que algunos de esos coches acaben siendo utilizados con fines de demostración. Este artículo tratará el tema del GST en los coches de demostración, discutiendo los siguientes temas:
Imposición de los coches de demostración en el marco del GST
Para calificar como «suministro» bajo el GST, una actividad/transacción debe satisfacer las siguientes condiciones:
- Debe consistir en bienes o servicios, o ambos
- Una persona debe realizarla
- Debe haber un acuerdo involucrado
- Hay que tener en cuenta
De lo anterior, se puede entender que cuando los concesionarios de automóviles compran coches destinados a la demostración, este suministro interno cumple todas las condiciones anteriores y por lo tanto está sujeto al GST. Sin embargo, el mero hecho de permitir a un cliente utilizar un coche de demostración no puede ser tratado como un suministro externo, ya que no hay ninguna contraprestación, y por lo tanto no se aplicará el GST en el mismo. El GST sólo es aplicable cuando los coches de demostración se venden como bienes de segunda mano.
¿Quién está obligado a pagar el GST sobre el coche de demostración??
Suponiendo que el coche de demostración se vende como un coche de segunda mano, el GST en tal suministro será recogido y pagado al gobierno en virtud de la carga hacia adelante por el concesionario de automóviles (proveedor).
¿Cuál es el tipo de GST en un coche de demostración??
Cuando se vende un coche de demostración, los tipos del GST se aplicarán al margen (precio de venta menos precio de compra) en este caso. El concesionario puede optar por las siguientes opciones
Opción 1 – Cubierto por el régimen de tarifas preferentes:
Notificación.-8/2018 Central Tax (Rate) de fecha 25-1-2018 detalla el régimen. Los tipos de este régimen se indican a continuación:
| S. No. | HSN | Descripción de los bienes | Tipo de GST (CGST + SGST) |
| 1 | 8703 | Vehículos de motor antiguos y usados, impulsados por gasolina, gases licuados del petróleo (GLP) o gas natural comprimido (GNC), con una capacidad de motor de 1200 cc o más y una longitud de 4000 mm o más. | 18% |
| 2 | 8703 | Vehículos de motor viejos y usados, con motor de 1500 cc o más y una longitud de 4000 mm | 18% |
| 3 | 8703 | Vehículos de motor antiguos y usados con una cilindrada superior a 1.500 cc, conocidos popularmente como vehículos deportivos utilitarios (SUV), incluidos los vehículos utilitarios. | 18% |
| 4 | 87 | Todos los vehículos viejos y usados que no sean los mencionados anteriormente | 12% |
Las tarifas preferentes arriba indicadas se aplicarán únicamente si se cumplen las siguientes condiciones:
- En caso de que una persona registrada haya solicitado la depreciación en virtud de la Sección 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 sobre dichos bienes, el margen será el precio de venta (contraprestación recibida) menos el valor depreciado de los bienes en la fecha del suministro. El margen negativo se ignorará (se tomará como cero).
- En cualquier otro caso, el margen será el precio de venta y el precio de compra. Se ignorará el margen negativo.
- No se debería haber aprovechado ningún ITC o crédito CENVAT en el momento de la compra.
Opción 2 – Tipo normal de GST:
El concesionario de automóviles podrá obtener un crédito ITC o CENVAT, lo que sea aplicable, y cargar el GST en el suministro externo al 28%. Se cobrará una cuota de compensación que oscila entre el 1% y el 22%, según proceda.
Disponibilidad de ITC en el coche de demostración para los concesionarios de automóviles
El ITC de un vehículo de motor con capacidad para menos de 13 personas sería, por lo general, un «crédito bloqueado» en virtud de la sección 17(5) de la Ley CGST. Sin embargo, una de las excepciones a esta regla es que la persona registrada realice un suministro a plazo del mismo tipo (concesionario de automóviles). Aunque la intención de comprar un coche de demostración puede no ser la de realizar una venta al por menor. Por lo tanto, puede ser tratado como un activo de capital, y el concesionario puede aprovechar la totalidad del ITC.
Este ITC no estará disponible si el concesionario opta por el régimen de tipo reducido mencionado anteriormente.