En este artículo, hemos abordado algunas de las preguntas básicas en torno al régimen de composición en virtud de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios.
Últimas actualizaciones sobre el esquema de composición
28 de mayo de 2021
Según el resultado de la 43ª reunión del Consejo del GST y la notificación del CBIC,
(1) Se ha previsto una reducción de intereses para la presentación del CMP-08 para el trimestre enero-marzo de 2021, según la cual, por cualquier retraso, no se cobran intereses hasta el 3 de mayo, mientras que se cobrará un 9% de interés reducido si la presentación se realiza después hasta el 17 de junio, y un 18% más tarde.
(2) La fecha de presentación de GSTR-4 para el año fiscal 2020-21 se amplía hasta el 31 de julio de 2021.
(3) La tasa máxima de retraso para GSTR-4 que se puede cobrar se limitará a Rs.500 por declaración para la no presentación y Rs. 2000 para las declaraciones distintas de las nulas.
1 de mayo de 2021
(1) La fecha de presentación del GSTR-4 para el año fiscal 2020-21 se ha ampliado del 30 de abril de 2021 al 31 de mayo de 2021.
(2) El formulario CMP-08, que debía presentarse antes del 18 de abril de 2021 para el período enero-marzo de 2021, se ha relajado en cuanto a los intereses. No hay intereses para la presentación antes del 8 de mayo, el interés se reduce al 9% entre el 9 de mayo y el 23 de mayo, pero se cobra el 18% a partir de entonces.
(3) El plazo para presentar el ITC-03 por parte de los nuevos sujetos pasivos de la composición para el año fiscal 2021-22 se amplía hasta el 31 de mayo de 2021.
Veamos algunas de las preguntas más comunes sobre el esquema de composición que las empresas deben conocer
1. Quién puede optar por el régimen de composición?
Empresas con volumen de negocio anual de hasta 1 rupia.5 empresas pueden optar por el régimen de compensación. El volumen de negocios de todas las empresas con el mismo PAN tiene que ser sumado para calcular el volumen de negocios a los efectos del régimen de composición.
Sólo los fabricantes de bienes, los comerciantes y los restaurantes (que no sirvan alcohol) pueden optar por el plan de composición en virtud de la Sección 10. Sin embargo, los proveedores de servicios pueden optar por un régimen similar para los distribuidores de composición notificado por la notificación CGST (tasa) no. 2/2019 de fecha 7 de marzo de 2019 donde el límite de facturación total es de Rs.50 lakh.
2. ¿Cuál es el tipo impositivo aplicable a un sujeto pasivo de la composición??
Por favor, utilice la tabla siguiente para entender el tipo impositivo sobre el volumen de negocios en el estado como sigue:
Esquema de composición : Tipo GST aplicable
| Tipo de negocio | CGST | SGST | Total |
| Fabricantes y comerciantes (mercancías) | 0.5% | 0.5% | 1% |
| Restaurantes que no sirven alcohol | 2.5% | 2.5% | 5% |
| Proveedores de servicios | 3% | 3% | 6% |
3. ¿La obligación de pagar impuestos bajo el mecanismo de inversión de la carga está cubierta por el esquema de composición??
Un comerciante de composición tiene que pagar el impuesto en virtud del mecanismo de inversión de la carga siempre que sea aplicable. El tipo aplicable a las entregas es el tipo al que debe pagarse el GST. Esto significa que la tasa bajo el esquema de composición no debe ser utilizada para fines de inversión del sujeto pasivo. Además, no hay crédito de impuesto soportado para el impuesto pagado en virtud de la inversión del sujeto pasivo.
4. Estoy comprando bienes de un distribuidor no registrado. ¿Debo pagar el impuesto??
El impuesto a los tipos normales tiene que ser pagado en las compras de un distribuidor no registrado sólo para los meses de julio y agosto de 2017. A partir de septiembre de 2017 no es necesario pagar impuestos sobre estas compras, excepto si el contribuyente se dedica a los bienes inmuebles. Los constructores están obligados a pagar el impuesto sobre la base de la inversión del 18% para cualquier déficit más allá del 80% en las compras de los vendedores registrados en el GST. No hay ITC disponible en el impuesto pagado en virtud de la inversión del sujeto pasivo.
5. ¿Debo pagar el IGST en las compras interestatales que atraen la inversión del sujeto pasivo??
El IGST no debe ser pagado por un distribuidor de composición. El concesionario que debe pagar el impuesto en virtud de la inversión del sujeto pasivo, la importación de servicios o la compra de un concesionario no registrado tiene que pagar sólo CGST y SGST.
6. Cómo debe calcularse el importe del impuesto?
Un comerciante de composición debe pagar el impuesto a un tipo específico sobre el total de las ventas. Además, el distribuidor tiene que pagar el impuesto en virtud de la inversión del sujeto pasivo en las compras especificadas, la compra de los distribuidores no registrados y la importación de servicios.
Esto significa que el GST total a pagar = Impuesto sobre los suministros (neto de anticipos y bienes devueltos) + impuesto sobre las transacciones B2B en las que es aplicable la inversión del sujeto pasivo + impuesto sobre las compras B2B a proveedores no registrados, si procede + Impuesto sobre la importación de servicios.
El tipo impositivo de las operaciones con inversión del sujeto pasivo, la compra a un comerciante no registrado y la importación de servicios será el normal, i.e. los tipos aplicables a las entregas. Los tipos del régimen de composición son aplicables únicamente a las ventas de un comerciante de composición.
7. ¿Debe un distribuidor de composición mantener registros detallados?
No, un comerciante registrado en el régimen de compensación no está obligado a mantener registros detallados como lo hace un contribuyente normal.
8. ¿Pueden los distribuidores de composición aprovechar el crédito de impuesto soportado??
No, un comerciante de composición no está autorizado a aprovechar el crédito fiscal de entrada de GST en las compras.
9. ¿Puede un comerciante en régimen de concurso emitir facturas fiscales??
Un distribuidor de composición tiene que emitir una factura de suministro. No pueden emitir una factura fiscal. Esto se debe a que el impuesto debe ser pagado por el distribuidor de su bolsillo. Un distribuidor de composición no está autorizado a recuperar el GST de los clientes.
10. ¿Cuáles son las declaraciones que debe presentar un comerciante en régimen de concurso??
El sujeto pasivo está obligado a pagar el impuesto trimestralmente en una declaración de pago a partir del año fiscal 2019-20, i.e CMP-08 en lugar de presentar la declaración, i.e. GSTR-4.
Además, la frecuencia de presentación de las declaraciones GSTR-4 ha pasado a ser anual con efecto a partir del ejercicio 2019-20 en sustitución de la declaración anual GSTR-9A.
11. Puede un comerciante de composición cobrar el impuesto a los clientes?
No, un comerciante de composición no está autorizado a cobrar el impuesto de composición del comprador.
12. ¿Puede un comerciante que participa en suministros interestatales optar por el régimen de compensación??
El sistema de composición sólo está disponible para los distribuidores que realizan suministros intraestatales. Si un distribuidor realiza suministros interestatales, debe optar por no participar en el régimen.
13. ¿Cuáles son las disposiciones de transición si una empresa pasa del régimen de composición bajo el régimen fiscal anterior a la imposición regular bajo el GST??
Los contribuyentes inscritos en el régimen de compensación del IVA pueden obtener crédito por los insumos en stock, los productos semiacabados o los productos acabados que tengan el día anterior a la fecha en que opten por el régimen de compensación.
14. Cuáles son las condiciones para aprovechar el crédito de entrada en las existencias que se encuentran en el momento de la transición?
A continuación se indican las condiciones que debe cumplir el contribuyente para aprovechar el crédito sobre los insumos en el momento de la transición del régimen de composición al régimen normal:
- Los insumos o bienes se utilizarán para realizar entregas imponibles.
- El crédito CENVAT era elegible para ser solicitado en el régimen anterior. Sin embargo, no se podía reclamar en el régimen de composición.
- El ITC es elegible para aprovechar el régimen GST.
- El contribuyente dispone de facturas del impuesto soportado por dichos bienes.
- Las facturas no deben tener más de un año de antigüedad desde el 1 de julio de 2017 (i.e. no fechado antes del 1 de julio de 2016)
15. Cuál es el tratamiento para el crédito de los insumos obtenidos cuando se pasa del régimen normal al régimen de convenio?
Cuando se pase del régimen normal al régimen de compensación, el contribuyente deberá abonar un importe igual al crédito del impuesto soportado en relación con los insumos que tenga en existencias el día inmediatamente anterior a la fecha de dicho cambio. El saldo del crédito del impuesto sobre los insumos después del pago de dicho importe, si lo hay, que se encuentra en el libro de crédito se extinguirá.
16. ¿Puedo optar por el régimen de compensación en un año y salirme en el siguiente??
Sí, es posible. Puede optar por cambiar entre el régimen de composición y el régimen normal en función de su volumen de negocios. Sin embargo, tendrá que tener en cuenta que esto afectará a la forma de emitir facturas y presentar sus declaraciones. La declaración de cambio se puede presentar en el Portal GST.
17. Tengo muchas sucursales. ¿Se aplicará el régimen de compensación a cada una de ellas por separado??
Se considera que se ha optado por el régimen de compensación para todas las empresas asociadas a un PAN.
18. Es cierto que los distribuidores de composición pueden vender un producto a un precio más bajo que los distribuidores regulares?
Sí. Los distribuidores de composición no pueden cargar el GST en sus ventas en la factura de suministro. Para que el consumidor final pague menos dinero de lo habitual.
19. ¿Puedo optar por el régimen de concurso en cualquier momento del año??
No hay. Antes del comienzo de cada año financiero, un contribuyente registrado debe proporcionar una declaración en el Portal GST. Esto no se puede hacer en cualquier momento durante el año. El formulario CMP-02 debe ser utilizado para optar por el régimen de composición (tanto el proveedor de bienes como el de servicios)
20. ¿Qué ocurrirá si opto por salir del régimen de compensación a mitad de año??
Cuando un comerciante opta por salirse del esquema de composición, todas las reglas normales son aplicables desde el día en que se opta por salirse. Por ejemplo, un comerciante de composición opta por salir del régimen de composición el 15 de octubre de 2020. Esto significa que el comerciante tendrá que presentar dos CMP-08 para los trimestres de julio – septiembre, y octubre (15 días). El comerciante también tendrá que presentar GSTR-1 y GSTR-3B para el período de octubre de 2020 (ventas desde el 15 de octubre hasta el final del mes).