El momento del suministro es una medida relevante bajo la ley GST para cada transacción realizada por el proveedor de bienes y servicios. Significa el momento en que los bienes se han considerado entregados o los servicios se han considerado prestados para determinar el momento en que el contribuyente debe pagar impuestos. Mientras que este artículo se refiere al momento de la entrega de bienes, existe un artículo separado para el momento de la entrega de servicios.
Momento del suministro en régimen normal
El momento de la entrega de los bienes será el la primera de las siguientes fechas:
(a) La fecha de emisión de la factura (o el último día en el que debería haberse emitido la factura)
O
(b) La fecha de recepción del pago
Notas:
- Si el proveedor recibe un importe de hasta Rs.Si el importe de la factura es superior a 1.000 euros, el momento del suministro por el importe adicional será la fecha de emisión de la factura (a elección del proveedor).
- Para (a) y (b)- Se supondrá que el suministro se ha realizado en la medida en que esté cubierto por la factura o el pago (según sea el caso).
- Para (b)- la fecha de recepción del pago será antes de-
1. La fecha en la que haya anotado el pago en sus libros
O
2. La fecha en que el pago se acredita en su cuenta bancaria Ejemplo:
Ilustración:
(a) Fecha de la factura 15 de mayo de 2021
(b) Fecha de recepción del pago 10 de julio de 2021
(c) La fecha en que el proveedor registró la recepción en los libros 11 de julio de 2021
El momento de la entrega será el 15 de mayo de 2021.
Momento de la entrega en el marco de la inversión del sujeto pasivo
La inversión del sujeto pasivo significa que la responsabilidad de pagar el impuesto recae en el receptor de los bienes/servicios en lugar de en el proveedor. En caso de inversión del sujeto pasivo, el momento del suministro será el lo más pronto posible de las siguientes fechas-
(a) La fecha de recepción de los bienes
O
(b) La fecha de pago
O
(c) la fecha inmediatamente posterior a TREINTA días a partir de la fecha de emisión de la factura por parte del proveedor (60 días para los servicios).
Si no es posible determinar el momento de la entrega con arreglo a las letras a), b) o c), el momento de la entrega será el fecha de entrada en los libros de contabilidad del destinatario.
Notas:
- Para la cláusula (b)- la fecha de pago será antes de-
- La fecha en la que el beneficiario anotó el pago en sus libros O
- La fecha en la que el pago se carga en su cuenta bancaria
Ilustración:
(a) Fecha de recepción de los bienes 15 de mayo de 2021
(b) La fecha de pago 15 de julio de 2021
(c) Fecha de la factura 1 de junio de 2021
(d) Fecha de anotación en los libros del receptor 18 de mayo de 2021
Momento del suministro de bienes 15 de mayo de 2021
- Si por alguna razón no se pudiera determinar el momento de la entrega con arreglo a las letras a), b) o c), entonces sería el 18 de mayo de 2018 i.e., la fecha de entrada
Momento de la entrega de los vales
En caso de entrega de vales, el momento de la entrega será-
(a) La fecha de emisión del bono, si el suministro puede identificarse en ese momento.
O
(b) La fecha de canje del bono, en todos los demás casos.
Cuando no se pueda determinar el momento del suministro
Si no es posible determinar el momento de la entrega mediante las disposiciones anteriores, entonces será-
(a) La fecha en la que debe presentarse una declaración periódica
O
(b) La fecha en la que se paga el CGST/SGST, en cualquier otro caso.
En el régimen del GST, el hecho de la recaudación del impuesto será la primera de las fechas indicadas anteriormente. Los diferentes eventos como la emisión de la factura/el pago en el caso de la entrega de bienes/servicios o la finalización del evento en el caso de la prestación de servicios que desencadenan la recaudación del impuesto, confirman que el Gobierno quiere garantizar que el impuesto se recaude lo antes posible.
Existen múltiples parámetros para determinar el «momento» del suministro. Por lo tanto, las empresas siguen enfrentándose a un reto en el mantenimiento y la conciliación entre los ingresos según las finanzas y según el GST.