El estado de cambios en el patrimonio neto es la conciliación entre el saldo inicial y el saldo final de los fondos propios. Es un estado financiero que resume las transacciones relacionadas con el patrimonio de los accionistas durante un período contable. El movimiento en las ganancias retenidas, otras reservas y los cambios en el capital social, como la emisión de nuevas acciones y el pago de dividendos, se registran en este informe.
Por qué es necesario el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto?
La diferencia entre el activo y el pasivo de un período contable al siguiente le dará el movimiento en el patrimonio neto. Esta información puede obtenerse del balance de la entidad. Sin embargo, esto no proporcionará los detalles de los cambios que han ocurrido en el patrimonio neto y para ello, se requiere este estado de cambios en el patrimonio neto. De acuerdo con los PCGA indios, no se requiere este estado; sin embargo, el Anexo III de la Ley de Sociedades de 2013 exige que dicho movimiento en el patrimonio neto se presente como parte de las notas a las cuentas. Según el IND AS, este estado de cambios en el patrimonio neto debe presentarse e incluye lo siguiente:
- Conciliación de los saldos iniciales y finales de los fondos propios, describiendo los cambios en detalle.
- Detalles del resultado global del periodo contable.
- Detalles de los cambios y el impacto cuando los componentes del patrimonio neto se reexpresan o se aplican retrospectivamente de acuerdo con la NIC/NIC 8.
Los ingresos globales son los que figuran después de los ingresos netos en la cuenta de resultados.
Componentes del patrimonio neto
Una declaración de patrimonio generalmente resume los cambios en los componentes del patrimonio que se enumeran a continuación:
- Para cada clase de capital contribuido, el saldo acumulado de «otros resultados globales», y «ganancias retenidas.
- En términos de activos no monetarios, el aumento o la disminución del importe en libros que se distribuye a los propietarios como resultado de los cambios en el valor razonable de dichos activos.
- Cambios en el capital social y otros fondos propios durante el periodo contable de:
- Cambios en la política contable
- Errores del período anterior
- Total de los ingresos integrales
- Dividendos
- Transferencias a beneficios retenidos (son los beneficios acumulados desde el inicio de las operaciones netos de los dividendos pagados o de cualquier ajuste de actualización)
- Cualquier otro cambio
- Con respecto a los cambios en el otro patrimonio neto, se debe revelar lo siguiente:
- Dinero de solicitud de acciones – pendiente de adjudicación
- Componente de patrimonio del instrumento financiero compuesto
- Reservas y excedentes como la reserva de capital, la reserva de primas de valores, etc.
- Superávit de revalorización
- Ganancias/pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
- Cuando se traduce un estado financiero de una operación extranjera, la diferencia de cambio correspondiente
- Instrumentos de deuda y de capital a través de otros ingresos globales, etc.
- Cambios en otras reservas, incluyendo:
- Reserva de amortización de capital
- Reserva de amortización de obligaciones
- Otros – con información descriptiva de la naturaleza y la finalidad de cada reserva
- Cambios debidos a la nueva valoración de los planes de prestaciones definidas, etc.
Necesidad del estado de cambios en el patrimonio neto
Como se ha visto anteriormente, el estado de los fondos propios proporciona información detallada sobre los movimientos del capital social durante un período contable que no se proporciona en ninguna otra parte de los estados financieros. Estos detalles serán útiles para que los accionistas e inversores tomen decisiones informadas sobre sus inversiones.
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*Las notas más detalladas relacionadas con el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se presentan generalmente como comentarios a dicho estado.