El principio de enriquecimiento injusto significa que nadie debe enriquecerse injustamente a costa de otro. También significa que ninguna persona debe aprovecharse de la posición de otra persona, lo que provoca una pérdida para una parte y una ganancia para otra.
Impacto del enriquecimiento injusto bajo el GST
El principio de enriquecimiento injusto forma parte de la legislación del GST para evitar las reclamaciones injustificadas de devolución por parte de los contribuyentes. Aunque el término «enriquecimiento injusto» no se utiliza en ninguna parte de la Ley CGST, el principio está incorporado en la sección 54(5) y la sección 54(8). Toda reclamación de devolución realizada debe superar la prueba del enriquecimiento injusto. La prueba del enriquecimiento injusto sólo no será aplicable en los siguientes casos, especificados en el artículo 54(8):
- La devolución se reclama con respecto a:
- Impuesto pagado en la realización de las entregas con tasa cero hacia el exterior
- Impuesto pagado por los insumos utilizados en la realización de suministros con tasa cero hacia el exterior
- La devolución del saldo no utilizado del crédito del impuesto soportado que se encuentra en el libro electrónico debido a:
- Suministros externos con tasa cero que se realizan sin pagar el impuesto
- Estructura de derechos invertida (i.e., el tipo impositivo de los insumos es superior al de las entregas de productos)
- La devolución se refiere a un impuesto pagado por una entrega que no se ha realizado ni parcial ni totalmente (no se ha emitido factura) o cuando se emite un comprobante de devolución
- El reembolso se reclama en relación con el impuesto pagado indebidamente al Gobierno Central/Estatal/Territorio de la Unión (incluido el impuesto integrado)
- Cuando se demuestre que la incidencia del impuesto y de los intereses no se ha trasladado a otra persona
- Cuando la incidencia del impuesto y de los intereses se haya transferido a las personas que el Gobierno determine
Cuáles son las pruebas necesarias en caso de que se aplique el principio de enriquecimiento injusto?
El principio de enriquecimiento injusto sólo se aplica si los ingresos tienen pruebas convincentes de que la incidencia del impuesto se ha trasladado a otra persona. La incidencia del impuesto se considera repercutida a otra persona si dicho impuesto ha sido recuperado de otra persona.
Cuando el importe del reembolso solicitado es superior a 2 lakh, la Regla 89(2) de las Reglas CGST 2017 obliga a adjuntar un certificado en el Anexo 2 del Formulario GST RFD-01. El anexo 2 debe ser emitido por un censor jurado de cuentas o un contable de costes que declare que la incidencia del impuesto, los intereses o cualquier otra cantidad solicitada como devolución no se ha transferido a ninguna otra persona.
Qué ocurre si se demuestra el enriquecimiento injusto?
Según la sección 57 de la Ley CGST 2017, los importes de reembolso en cuestión se transferirán al Fondo de Bienestar del Consumidor, cuando la solicitud de reembolso no pase la prueba de enriquecimiento injusto. Esta cantidad estará ahora fuera del alcance del contribuyente y será utilizada por el gobierno para el bienestar de los consumidores de la manera prescrita.