El gravamen del GST sobre los productos farmacéuticos puede oscilar entre diferentes tipos impositivos, i.e. Nulo, 5%, 12% y 18%. El GST sobre los medicamentos no ha afectado a los precios de los mismos en comparación con el régimen anterior. En este artículo se detallan las implicaciones del GST para los productos farmacéuticos y el sector.
Con efectos a partir del 1 de octubre de 2019, el lugar de prestación de servicios será el lugar del destinatario de los mismos, para la exportación de servicios de investigación y desarrollo por parte de una persona en el territorio fiscal a un territorio no fiscal en virtud de un contrato, relacionado con el sector farmacéutico de los siguientes:
Impacto del GST en el precio de los productos farmacéuticos
Los medicamentos están incluidos en el capítulo 30 y están sujetos a un impuesto especial del 6% sobre el 65% del MRP cuando son suministrados por una empresa farmacéutica. Algunos medicamentos estaban exentos de impuestos especiales. También existían algunas exenciones de impuestos especiales por zonas. Los insumos necesarios para la fabricación atrajeron el 12.Impuesto especial del 5%. Debido a esta estructura de derechos invertida, se produjo una acumulación de crédito CENVAT. Además, los productores y las farmacias cobraban un IVA del 4% por la venta de medicamentos. La siguiente tabla ilustra la variación del precio de los medicamentos antes y después del GST:
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Particulares |
Antes del GST (Rs) |
Después del GST (Rs) |
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Coste de fabricación de un paquete de paracetamol (A) |
100 |
100 |
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Impuesto especial del 6% sobre el 65% del MRP (B) [(C*65%)/106]*6% |
3.9 |
— |
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IVA al 4% (sobre A+B) |
4.16 |
— |
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GST al 5%/12% |
— |
5/12 |
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Precio de venta final |
108.06 |
105/112 |
El precio medio de los medicamentos sigue siendo el mismo al comparar los escenarios antes del GST y después de la aplicación del GST.
Algunos de los otros impactos en el precio de los medicamentos después de la implementación del GST son
Reducción del coste global de la tecnología – Bajo el régimen anterior, la maquinaria del sector sanitario era muy costosa. Además, el derecho cargado en el mismo no se permitió como un crédito fiscal. Sin embargo, bajo el GST, el componente IGST se permitirá como crédito fiscal.
Mejora de la eficiencia operativa – Anteriormente, la industria farmacéutica estaba sujeta a ocho tipos diferentes de impuestos. Pero el GST ha fusionado todos estos impuestos en uno solo, eliminando así el impacto en cascada de muchos impuestos. El GST también racionalizará la cadena de suministro, mejorando así la eficiencia operativa.
Reducción de los costes de transacción – El GST ha subsumido el CST (Impuesto Central sobre las Ventas). Esto ha llevado a una reducción del coste de transacción, lo que ha llevado a una reducción del coste global de fabricación.
Aplicabilidad del GST a los productos farmacéuticos
El GST se aplica tanto a la venta de medicamentos como a los servicios médicos prestados por los facultativos.
- GST sobre servicios médicos – Los servicios sanitarios (humanos y veterinarios) prestados por un médico, una clínica médica o paramédica autorizada se cobran a un tipo nulo.
- GST sobre la hospitalización – Todos los medicamentos y suministros médicos utilizados en el momento de la hospitalización de cualquier persona están sujetos a un tipo nulo en el marco del GST.
- Venta de medicamentos – La venta de medicamentos atrae el GST con cuatro tipos impositivos diferentes: cero, 5%, 12% y 18%. Los tipos de IGST con el código HSN en varios productos farmacéuticos se ilustran en detalle en los temas siguientes.
- IVA sobre medicamentos caducados – Si los medicamentos llegan a la fecha de caducidad sin ser vendidos, se devuelven al fabricante a través de la cadena de suministro. Aquí, el minorista/mayorista puede optar por cualquiera de las dos opciones siguientes
- Consideración de la mercancía devuelta como suministro fresco – En este caso, el mayorista destruirá la mercancía caducada, y la devolución de la mercancía caducada se registrará como compras del mayorista. El ITC obtenido sobre estos bienes será revertido por el fabricante porque no habrá ITC disponible sobre estos bienes ya que son finalmente destruidos.
- Emisión de una nota de crédito para las mercancías devueltas – El proveedor puede ajustar la deuda tributaria sólo si la persona que devuelve los medicamentos caducados no ha hecho uso del ITC. En caso de que el ITC haya sido utilizado, el mismo tendrá que ser revertido.
¿Cuál es el valor del suministro para calcular el GST sobre los medicamentos??
Según el GST, el valor de la transacción es el valor del suministro. El valor de la transacción es el precio pagado o a pagar por el suministro de bienes o servicios, o ambos, cuando el proveedor y el destinatario no son partes relacionadas, y el precio es la única consideración para el suministro.
Descuentos – Según la Sección 15(3) de la Ley CGST, 2017, el descuento puede deducirse del valor del suministro si se da antes o en el momento del suministro si dicho descuento se ha registrado en la factura de dicho suministro.
Distribución de muestras gratuitas – El ITC sobre estas muestras debería revertirse ya que no se paga ningún impuesto en el momento de distribuir dichas muestras al médico.
¿Cuál es el tipo de GST con el código HSN en los productos farmacéuticos??
Los tipos del GST con los códigos HSN de varios productos farmacéuticos se indican en el capítulo 30.
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Medicamentos y drogas |
Código SA |
Tipo de GST |
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Vacunas de sangre animal/humana |
3002, 3006 |
5% |
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Insulina |
30 |
5% |
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Kits de diagnóstico para la detección de la hepatitis |
30 |
5% |
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Desferrioxamina inyectable |
30 |
5% |
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Ciclosporina |
30 |
5% |
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Medicamentos utilizados en sistemas bioquímicos sin marca |
30 |
5% |
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Sales de rehidratación oral |
30 |
5% |
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Medicamentos, incluidas las sales y los ésteres, y kits de pruebas de diagnóstico, especificados en la lista 1 de esta lista. |
30 |
5% |
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Medicamentos fabricados según las fórmulas descritas en los libros autorizados |
30 |
5% |
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Formulaciones fabricadas a partir de los medicamentos a granel especificados en la lista 2. |
30 |
5% |
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Chicle de nicotina polacrilex |
30 |
18% |
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Por debajo de los medicamentos:
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30 |
12% |
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Todas las sustancias humanas/animales utilizadas con fines terapéuticos |
3002 |
12% |
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Glándulas y órganos diversos (desecados o en polvo) para usos organoterapéuticos |
3001 |
12% |
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Vendas, guatas, galgas y artículos similares |
3005 |
12% |
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Productos farmacéuticos como catgut quirúrgico estéril, hilos quirúrgicos/dentales absorbibles estériles, adhesivos tisulares estériles para el cierre de heridas quirúrgicas, etc. |
3006 |
12% |
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Medicamentos ayurvédicos, unani, bioquímicos, siddha u homeopáticos para uso terapéutico |
3003,3004 |
12% |
Nota sobre el GST en la importación de productos farmacéuticos
La importación de medicamentos está sujeta al IGST y a los derechos de aduana. A continuación se presenta la bifurcación de los impuestos aplicables:
- Derecho de aduana básico – 10% sobre el valor imponible de los derechos de aduana
- IGST – 18% sobre el valor después de añadir tanto el valor imponible de los derechos de aduana como el derecho de aduana de base Recargo de previsión social – 10%
- El IGST se aplica sobre el valor imponible más los derechos de aduana, lo que da lugar a una doble imposición y, en última instancia, aumenta el precio del producto.
Exenciones IGST sobre medicamentos
En el marco del GST, se entiende por suministro exento aquel que no está sujeto al GST o que está gravado con un tipo nulo. Actualmente, el tipo cero se aplica a los dos productos siguientes-
- 3002: Sangre humana y sus componentes
- 3006 y 4014: Todo tipo de productos anticonceptivos
- Servicios prestados por profesionales de la rehabilitación para actividades cubiertas por la Ley del Consejo de Rehabilitación de la India, 1992.