El GST sobre el reembolso de gastos a un proveedor

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El reembolso de los gastos tiene lugar cuando un proveedor incurre en gastos por cuenta del destinatario de los suministros. Este artículo analiza el reembolso de los costes a un proveedor y el impacto del Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST).

¿Qué significa el reembolso de gastos??

El reembolso de gastos se refiere a la devolución del dinero gastado por una persona. En las transacciones comerciales, esto suele ocurrir cuando un proveedor incurre en un gasto por cuenta del destinatario que se supone que incurre en dicho gasto.

Hay dos tipos de gastos que pueden ser reembolsados al proveedor bajo el GST:

  • Gastos incidentales incurridos por el proveedor en el curso del suministro. Puede ser en forma de comisión, embalaje, gastos de viaje, etc., y forman parte del valor del suministro. Estos gastos suelen producirse antes o en el momento de la entrega de los bienes o la prestación de los servicios.
  • Gastos en los que incurre el proveedor como agente puro. Se trata de gastos que el proveedor ha realizado por cuenta del destinatario pero que no forman parte del valor del suministro. Algunos ejemplos son las tasas de registro o los impuestos pagados al gobierno, los gastos de transporte pagados a un transportista tercero que el destinatario haya autorizado al proveedor, etc.
  • En la siguiente sección se explica detalladamente el concepto de agente puro en el GST.

    ¿Quién es un agente puro en el marco del GST??

    En el marco del GST, un agente puro es un proveedor que realiza un suministro a un destinatario e incurre en gastos en algún otro suministro relacionado en nombre del destinatario por el que solicita un reembolso. El reembolso que solicita el proveedor es por el coste real en el que se ha incurrido, y no se añade ningún valor al valor original del suministro realizado por el proveedor.

    La relación entre el proveedor y el destinatario del suministro principal es de principal a principal. En cambio, la relación entre el proveedor y el destinatario por el suministro auxiliar realizado es la de un agente puro.

    La Regla 33 de las Reglas del Impuesto Central sobre Bienes y Servicios explica el concepto de agente puro de la siguiente manera. Un agente puro es una persona que-

    • Acuerda con el destinatario del suministro como su agente puro incurrir en gastos durante el suministro de bienes o servicios o ambos.
    • No posee ni tiene intención de poseer ningún título sobre los bienes o servicios, o ambos, que se han adquirido o prestado como agente puro del destinatario del suministro.
    • No utiliza dichos bienes o servicios adquiridos para su interés.
    • Recibe sólo el importe real en el que se ha incurrido para adquirir dichos bienes o servicios, además del importe recibido por el suministro prestado en la cuenta del proveedor.

    Ejemplos de agente puro en el GST

    Ejemplo 1: X, un contable, cobra Rs.1.00.000 de su cliente ABC Ltd. como honorarios profesionales por servicios prestados para el ejercicio 2020-21. Además, X también recauda Rs.45.000 euros como reembolso del impuesto sobre la renta pagado al gobierno en nombre de ABC Ltd. Mientras que la primera cantidad de Rs.El importe de 1.00.000 euros cobrado es de principal a principal, el segundo importe de Rs.45.000 euros se cobran al cliente como puro agente.

    Ejemplo 2: Y es un importador y Z es un agente de aduanas. Z se encarga del despacho de aduanas en nombre de Y en relación con un envío de importación. Este trabajo de despacho de aduanas también requirió los servicios de un transportista, para lo cual Y ha autorizado a Z a contratar al transportista y a realizar el pago en su nombre. Por lo tanto, los servicios de despacho de aduanas prestados por Z son de principal a principal. Por otro lado, los servicios de transporte, que fueron adquiridos por Z y reembolsados por Y, se realizan en régimen de mero agente.

    ¿Cuál es el impacto del GST en el reembolso de gastos??

    Todos los reembolsos de gastos formarán parte del valor del suministro, excepto cuando se produzcan como mero agente. Para desglosar esto-

    La sección 15 de la Ley CGST establece que el valor de un suministro de bienes o servicios, o ambos, será el valor de la transacción. Es el precio pagado o a pagar por el suministro de estos bienes o servicios y se aplica cuando el proveedor y el destinatario no están relacionados y el precio es la única contraprestación del suministro.

    La sección 15(2), cláusula (c), establece que cualquier gasto incidental cargado por el proveedor al receptor y cualquier otra cantidad cargada por cualquier cosa hecha durante el suministro hasta el momento de la entrega de los bienes o la prestación de los servicios se incluirá en el valor del suministro. Por lo tanto, cualquier bien o servicio proporcionado por el proveedor, por el que se cobra una contraprestación del destinatario, se incluirá en el valor de la transacción y será imponible.

    Con respecto al reembolso de los gastos incurridos como agente puro, la regla 33 de las normas de valoración del CGST establece que cualquier gasto incurrido como agente puro se excluirá del valor del suministro y, por lo tanto, también del volumen de negocios agregado. Sin embargo, el proveedor deberá cumplir las siguientes condiciones para la exclusión del valor del suministro:

    • El proveedor actúa como agente puro del destinatario cuando realiza un pago a un tercero previa autorización de dicho destinatario.
    • El pago que el agente puro realizó en nombre del destinatario se indica por separado en la factura emitida por el agente puro al destinatario.
    • Los suministros adquiridos por el agente puro del tercero se suman a los servicios de suministro del proveedor por su cuenta.

    Si no se cumplen estas condiciones, los gastos incurridos se incluirán en el valor del suministro bajo el GST.

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