El ISD o un distribuidor de servicios de entrada es un tipo de contribuyente bajo el GST que necesita distribuir los créditos de impuestos de entrada del GST que pertenecen a su GSTIN a sus unidades o sucursales que tienen diferentes GSTIN pero registrados bajo el mismo PAN.
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La fecha límite para presentar el GSTR-6 para abril de 2021 se ha ampliado hasta el 31 de mayo de 2021.
Quién es un distribuidor de servicios de entrada (ISD) bajo el GST?
Un distribuidor de insumos (ISD) es un contribuyente que recibe facturas por servicios utilizados por sus sucursales. Distribuye el impuesto pagado, conocido como crédito fiscal soportado (ITC), a dichas sucursales de forma proporcional mediante la emisión de facturas del ISD. Las sucursales pueden tener diferentes GSTINs pero deben tener el mismo PAN que el del ISD.
Vamos a entender con un ejemplo. La oficina central de M/s ABC Limited se encuentra en Bangalore y tiene sucursales en Chennai, Mumbai y Kolkata. La sede central incurrió en un gasto anual de mantenimiento de software (servicio recibido) por cuenta de todas sus sucursales y recibió la factura por el mismo. Dado que el software es utilizado por todas sus sucursales, el crédito de impuesto soportado de los servicios completos no puede ser reclamado en Bangalore. La misma tiene que ser distribuida en los tres lugares. En este caso, la oficina central en Bangalore es el distribuidor de servicios de entrada.
Situaciones en las que no es aplicable el ISD
El ISD no puede distribuir el crédito de impuesto soportado en los siguientes casos:
- Dónde se paga el ITC sobre los insumos y los bienes de capital. Por ejemplo, materias primas y maquinaria comprada.
- El ITC no puede ser distribuido a fabricantes o proveedores de servicios subcontratados.
Propósito de registrarse como ISD
El concepto de ISD es una facilidad que se pone a disposición de las empresas que tienen una gran parte de los gastos comunes y la facturación o el pago se realiza desde un lugar centralizado. El mecanismo está destinado a simplificar el proceso de toma de crédito para las entidades y la facilidad fortalecerá el flujo de crédito sin problemas en el marco del GST.
Conocimiento del ISD bajo el régimen anterior y el régimen GST
| Punto de Diferencia |
Régimen anterior | Régimen del GST |
| 1. Quién puede ser un distribuidor de servicios de entrada? | Una oficina del fabricante o productor de productos finales o proveedor de servicios de salida | Una oficina del proveedor de bienes y/o servicios |
| 2. Documento en base al cual se puede distribuir el crédito | Recibe facturas emitidas en virtud de la regla 4A de las Reglas del Impuesto sobre los Servicios de 1994 para la adquisición de servicios soportados | Recibe las facturas fiscales emitidas por el proveedor para la recepción de los servicios de entrada |
| 3. Cómo distribuir el crédito? | Mediante la emisión de una factura, un recibo o un comprobante a efectos de la distribución a dicho fabricante o productor o proveedor. | Mediante la emisión de una factura ISD con el fin de distribuir a un proveedor de bienes y/o servicios sujetos a impuestos que tenga el mismo PAN que el de la oficina mencionada anteriormente |
| 4. Tipo de crédito fiscal que se puede distribuir | El crédito del impuesto sobre servicios pagado por dichos servicios | El crédito de CGST (o SGST) y/o IGST pagado por dichos servicios |
| 5. A quién se puede distribuir? | A sus unidades y fabricantes subcontratados | Al proveedor que tiene el mismo PAN. i.El crédito no puede distribuirse a fabricantes o proveedores de servicios subcontratados. |
Por lo tanto, al observar las diferencias destacadas entre los dos regímenes, la distribución del crédito se limita a la oficina que tiene el mismo PAN. El motivo puede ser el cambio del hecho imponible de la fabricación al suministro. La deuda tributaria surgiría en el momento de la prestación que sería finalmente pagada por el ISD al utilizar el crédito fiscal soportado disponible.
Condiciones que debe cumplir el ISD
- Registro: El Distribuidor de Servicios de Insumos tiene que registrarse obligatoriamente como «ISD» aparte de su registro en el GST como un contribuyente normal. Este contribuyente tiene que especificar en el número de serie 14 del formulario REG-01 como ISD. Sólo podrán distribuir el crédito a los destinatarios después de esta declaración.
- de la facturación: La DSI puede distribuir el importe del crédito fiscal a los beneficiarios como se ha indicado anteriormente mediante la emisión de una factura de la DSI.
- Devoluciones: El importe del crédito fiscal distribuido no debe exceder el importe del crédito fiscal disponible en el ISD al final de un mes relevante que debe ser presentado en GSTR-6 antes del 13* del mes siguiente por el ISD. El ISD puede obtener la información del ITC de la declaración GSTR-2B.
El beneficiario del crédito fiscal puede ver el crédito fiscal distribuido por el ISD en el formulario GSTR-6A que se rellena automáticamente a partir de la declaración del proveedor. A su vez, la sucursal receptora puede reclamar el mismo declarándolo en GSTR-3B. Un ISD no necesita presentar declaraciones anuales en el formulario GSTR-9.
- Restricción en la distribución del crédito del impuesto soportado: El crédito del impuesto pagado en virtud del mecanismo de inversión del sujeto pasivo no puede distribuirse entre los beneficiarios. Por lo tanto, la DSI tiene que utilizar dicho crédito sólo como un contribuyente normal.
El crédito de CGST, IGST y SGST se distribuirá, de la manera prescrita, según el cuadro siguiente:
- El crédito fiscal disponible para cualquier servicio específico utilizado en su totalidad por uno de los destinatarios sólo puede asignarse a dicho destinatario para la utilización de dicho crédito y no a otros destinatarios.
- El crédito fiscal disponible contra los servicios de entrada utilizados comúnmente por más de un destinatario de la DSI se asignará a esos destinatarios de forma proporcional en la relación del volumen de negocios de todos esos destinatarios que estén operativos durante el año.
- El crédito fiscal disponible contra los servicios de entrada utilizados comúnmente por todos los receptores de la DSI se asignará a todos los receptores de forma proporcional en la relación del volumen de negocios de todos los receptores que estén operativos durante el año.
Procedimiento de recuperación por distribución indebida de créditos por parte de la DSI
La Ley GST establece que lo siguiente se considerará una distribución inadecuada del crédito fiscal por parte del Distribuidor de Servicios Interno:
- Crédito distribuido a todos o a alguno de los destinatarios en exceso de la cantidad disponible para su distribución
- Se distribuye en una proporción inadecuada a todos o a alguno de los destinatarios
- Distribuido en exceso a lo que un proveedor tiene derecho y será recuperado de dicho receptor o receptores junto con los intereses y las disposiciones de «Demanda y Recuperación» se aplicarán para efectuar dicha recuperación.
Preguntas frecuentes sobre el distribuidor de servicios de entrada
¿Se requerirá que los distribuidores de servicios de insumos se registren por separado, además del registro de contribuyentes existente??
Sí, el registro ISD es para una oficina del contribuyente que será diferente del registro normal.
Puede distribuirse el crédito sólo a las unidades generadoras de ingresos?
Las unidades generadoras de ingresos tienen la responsabilidad del GST, por lo que justamente el ITC de esos servicios utilizados por ellos debe ser asignado a ellos para utilizar el crédito fiscal para compensar su deuda tributaria.
¿Puede un contribuyente tener múltiples DSIs??
Sí. Diferentes oficinas de un contribuyente pueden solicitar el registro del ISD.
¿Puede una empresa tener múltiples ISDs??
Sí, diferentes oficinas como la división de marketing, la división de seguridad, etc. pueden solicitar el ISD por separado.
¿Cuáles son las consecuencias del crédito distribuido en contra de las disposiciones de la ley??
El crédito distribuido en contravención de las disposiciones de la Ley podría ser recuperado del beneficiario al que se distribuye junto con los intereses.
¿Deben los distribuidores de servicios de insumos presentar una declaración separada de los suministros entrantes y salientes con su declaración??
No, los ISD sólo tienen que presentar una declaración en el formulario GSTR- 6 y la declaración tiene los detalles del crédito recibido por ellos del proveedor de servicios y el crédito distribuido por ellos a las unidades receptoras. Dado que su declaración cubre por sí misma estos aspectos, no es necesario presentar una declaración separada de suministros entrantes y salientes.
Para una mejor comprensión del procedimiento prescrito para el ISD, lea nuestros artículos:
- Cómo distribuir el ITC como ISD con ilustraciones?
- Todo sobre la declaración GST GSTR-6 que debe presentar el ISD
- Pasos para presentar GSTR-6 en el portal GST
- Reglas de facturación bajo GST aplicables para ISD