La depreciación en la Ley del Impuesto sobre la Renta es una deducción permitida por la reducción del valor real de un activo tangible o intangible utilizado por un contribuyente.
Qué es la depreciación?
El concepto de depreciación se utiliza para amortizar el coste de un activo a lo largo de su vida útil. La depreciación es una deducción obligatoria en las cuentas de pérdidas y ganancias de una entidad y la Ley permite la deducción ya sea en el método de línea recta o en el método de valor escrito (WDV).
El cálculo de la amortización según el método del VAD se utiliza ampliamente, excepto para las empresas dedicadas a la generación o a la generación y distribución de energía. La Ley también permite una deducción por depreciación adicional en el año de la compra en determinadas circunstancias. Para leer sobre la depreciación adicional, visite Depreciación adicional según la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Concepto de bloque de activos
La depreciación se calcula sobre el VAD de un bloque de activos. Bloque de
activo es un grupo de activos que se encuentra dentro de una clase de activos que comprende
de:
- Activos materiales, es decir, edificios, maquinaria, instalaciones o mobiliario,
- Activos intangibles, siendo el know how,
patentes, derechos de autor, marcas comerciales, licencias, franquicias o cualquier otro
negocios o derechos comerciales de naturaleza similar
El bloque de activos se clasifica en función del uso similar, la vida útil y la naturaleza del activo.
Condiciones para reclamar la depreciación
- Los activos deben ser propiedad, total o parcialmente, del contribuyente.
- Los activos deben estar en uso para el negocio o profesión del contribuyente. Si los activos no se utilizan exclusivamente para la empresa, sino también para otros fines, la depreciación permitida sería proporcional al uso de la finalidad empresarial. El funcionario del impuesto sobre la renta también tiene derecho a determinar la parte proporcional de la depreciación en virtud del artículo 38 de la ley.
- Los copropietarios pueden reclamar la depreciación en la medida del valor de los activos propiedad de cada copropietario.
- No se puede reclamar la amortización del coste del terreno.
- La amortización es obligatoria a partir de A.Y. 2002-03 y se permitirá o se considerará que se ha permitido como una deducción con independencia de una reclamación hecha por un contribuyente en el beneficio & cuenta de pérdidas.
Written Down Value- Significado
De acuerdo con el artículo 32(1) de la Ley de Informática, la depreciación debe calcularse en el porcentaje prescrito sobre el VAD del activo, que a su vez se calcula con referencia al coste real de los activos. En el contexto del cálculo de la depreciación, es importante entender el significado del término ‘WDV’ & Coste real.
WDV en la Ley del Impuesto sobre la Renta significa:
- Cuando el activo se adquiere en el año anterior, el coste real del activo se considerará como VAD.
- Cuando el activo se adquiere en un año anterior, el WDV será igual al coste real incurrido menos la depreciación realmente permitida por la Ley.
Depreciación permitida
La amortización se calcula según el método del VAD, excepto para las empresas dedicadas a la producción o a la producción y distribución de energía eléctrica. Los porcentajes de depreciación figuran en el Apéndice 1.
En el caso de las empresas dedicadas a la generación o a la generación y distribución de energía, dicha empresa tiene la opción de solicitar la amortización según el método del VAD a los tipos previstos en el Nuevo Apéndice I – si dicha opción se ejerce antes de la fecha de presentación de la declaración.
En caso de fusión o escisión, la dotación a la amortización se repartirá entre la sociedad fusionante y la fusionada, o entre la sociedad escindida y la resultante. La amortización agregada se calculará como si la fusión o la escisión no hubieran tenido lugar. Se prorrateará en función del número de días que los activos hayan sido utilizados por dichas empresas.
En el caso de una transacción de arrendamiento financiero, el arrendatario tiene que capitalizar los activos en sus libros según la norma AS-19 – la norma de contabilidad sobre arrendamientos. En estos casos, el arrendatario puede ejercer los derechos del propietario por derecho propio y, por lo tanto, puede disponer de la deducción por depreciación.
| Sl.No | Activo Clase |
Tipo de activo | Tasa de depreciación |
| 1 | Edificio | Edificios residenciales, excepto pensiones y hoteles | 5% |
| 2 | Edificio | Pensiones y hoteles | 10% |
| 3 | Edificio | Construcciones puramente temporales como estructuras de madera | 40% |
| 4 | Mobiliario | Cualquier accesorio / mobiliario, incluidos los accesorios eléctricos | 10% |
| 5 | Instalaciones y maquinaria | Automóviles, excluidos los utilizados en la actividad de alquiler | 15% |
| 6 | Instalaciones y maquinaria | Automóviles, excluidos los utilizados en un que se utilicen en una actividad de explotación en régimen de alquiler, adquiridos a partir del 23 de agosto de 2019 pero antes del 1 de abril de 2020 y se pone en uso antes del 1 de abril de 2020 |
30% |
| 7 | Instalaciones y maquinaria | Camiones/taxis/autobuses utilizados en la actividad de alquiler | 30% |
| 8 | Instalaciones y maquinaria | Camiones/taxis/autobuses utilizados en un negocio de explotación de los mismos en régimen de alquiler adquiridos a partir del 23 de agosto de 2019 pero antes del 1 de abril de 2020 y se pone en uso antes del 1 de abril de 2020 |
45% |
| 9 | Instalaciones y maquinaria | Ordenadores y programas informáticos | 40% |
| 10 | Instalaciones y maquinaria | Libros propiedad del sujeto pasivo que ejerza una profesión y que sean publicaciones anuales | 100% |
| 11 | Instalaciones y maquinaria | Libros propiedad del asalariado que ejerce su profesión y que no son publicaciones anuales | 60% |
| 12 | Instalaciones y maquinaria | Libros propiedad del sujeto pasivo que ejerce su actividad en la gestión de bibliotecas de préstamo | 100% |
| 13 | Activos intangibles | Franquicias, marcas, patentes, licencias, derechos de autor, know-how u otros derechos comerciales o empresariales de naturaleza similar | 25% |
Tasas de depreciación según la Ley del Impuesto sobre la Renta
Parte A Activos materiales:
| Clase de activo | Sl.No | Tipo de activo | Tasa de depreciación |
|---|---|---|---|
| Edificio | 1 | Edificios utilizados principalmente para fines residenciales (excluyendo pensiones y hoteles) | 5% |
| 2 | Edificios, excepto los utilizados principalmente para fines residenciales y no cubiertos por los subpuntos 1 (arriba) y 3 (abajo) | 10% | |
| 3 | Edificios adquiridos a partir del 1 de septiembre de 2002 para la instalación de plantas y maquinaria que formen parte de un sistema de tratamiento de agua o de un proyecto de suministro de agua y que se utilicen para la actividad de provisión de instalaciones de infraestructura conforme a la cláusula (i) de la subsección (4) de la sección 80-IA | 40% | |
| 4 | Construcciones puramente temporales como las estructuras de madera | 40% | |
| Mobiliario y accesorios | Mobiliario y accesorios, incluidos los eléctricos | 10% | |
| Instalaciones y maquinaria | 1 | Instalaciones y maquinaria, excepto las incluidas en los puntos 2, 3 y 8 siguientes | 15% |
| 2 | Automóviles, excluidos los utilizados en la actividad de alquiler, adquiridos o puestos en funcionamiento a partir del 1 de abril de 1990 | 15% | |
| 3 | Vehículos de motor, distintos de los utilizados en una actividad de alquiler, adquiridos a partir del 23 de agosto de 2019 pero antes del 1 de abril de 2020 y que se utilicen antes del 1 de abril de 2020. | 30% | |
| 3(i) | Aviones, motores aéreos | 40% | |
| 3(ii) | (a) Autotaxis, autobuses y camiones utilizados en el negocio de alquiler | 30% | |
| (b) Autobuses, camiones y taxis de motor utilizados en una actividad de alquiler, adquiridos a partir del 23 de agosto de 2019 pero antes del 1 de abril de 2020 y que se pongan en funcionamiento antes del 1 de abril de 2020. | 45% | ||
| 3(iii) | Vehículo comercial adquirido por el sujeto pasivo a partir del 1 de octubre de 1998, pero antes del 1 de abril de 1999, y utilizado durante cualquier período de tiempo anterior al 1 de abril de 1999, para el ejercicio de una profesión o actividad empresarial de acuerdo con la tercera cláusula del inciso (ii) de la subsección (1) del artículo 32 | 40% | |
| 3(iv) | Vehículo comercial nuevo adquirido a partir del 1 de octubre de 1998, pero antes del 1 de abril de 1999, en sustitución de un vehículo condenado de más de 15 años de antigüedad y que se haya utilizado durante cualquier período de tiempo antes del 1 de abril de 1999, para fines comerciales o profesionales de acuerdo con la tercera condición de la cláusula (ii) de la subsección (1) de la sección 32 | 40% | |
| 3(v) | Vehículo comercial nuevo adquirido a partir del 1 de abril de 1999, pero antes del 1 de abril de 2000, en sustitución de un vehículo de más de 15 años de antigüedad y que se haya puesto en funcionamiento antes del 1 de abril de 2000, para fines profesionales o empresariales de acuerdo con la segunda cláusula del inciso (ii) de la subsección (1) de la sección 32 | 40% | |
| 3(vi) | Vehículo comercial nuevo adquirido a partir del 1 de abril de 2001, pero antes del 1 de abril de 2002, y que se pone en uso antes del 1 de abril de 2002, para el ejercicio de la profesión o la actividad empresarial | 40% | |
| Vehículo comercial nuevo adquirido a partir del 1 de enero de 2009, pero antes del 1 de octubre de 2009, y puesto en funcionamiento antes del 1 de octubre de 2009 con fines empresariales o profesionales [véase el apartado 6 de las notas de este cuadro] | 40% | ||
| 3(vii) | Moldes utilizados en fábricas de artículos de plástico y caucho | 30% | |
| 3(viii) | Equipos de control de la contaminación atmosférica | 40% | |
| Sistema de fieltro-filtro | |||
| Sistemas de precipitación electrostática | |||
| Depurador | |||
| Lavadores de contracorriente / de lecho empacado / de aventura / ciclónicos | |||
| Sistemas de recogida de polvo | |||
| Sistema de evacuación y manejo de cenizas | |||
| 3(ix) | Equipo de control de la contaminación del agua | 40% | |
| Cámaras de detritus aireadas (incluye compresor de aire) | |||
| Sistemas de pantallas mecánicas | |||
| Sistemas de eliminación mecánica de grasas y aceites | |||
| Equipos de mezcla rápida y sistemas de alimentación de productos químicos | |||
| Reactores mecánicos y floculadores mecánicos | |||
| Lodos activados aireados mecánicamente / sistemas de aire difuso | |||
| Biofiltros | |||
| Sistemas de lagunas aireadas | |||
| Sistemas de flotación de aire | |||
| Metano | |||
| Sistemas de digestores anaeróbicos de recuperación | |||
| Sistemas de extracción de vapor/aire | |||
| Sistemas de salida de agua marina | |||
| Sistemas de hidrólisis de urea | |||
| Columna de carbón activado | |||
| Bio | |||
| Disco o contratista biológico rotativo | |||
| Sistemas de vertidos marinos | |||
| Columna de resina de intercambio iónico | |||
| Centrífuga para deshidratar lodos | |||
| 3(x) | (a) Residuos sólidos, equipos de control Sistema de recuperación de criolita / mineral / cal / cáustica / cromo (b) Sistemas de recuperación de recursos y reciclaje de residuos sólidos | 40% | |
| 3(xi) | Instalaciones y maquinaria utilizadas en la industria de los semiconductores que abarcan todos los circuitos integrados (IC) (sin incluir los circuitos integrados híbridos) que van desde la integración a pequeña escala (SSI) hasta la integración a gran escala / integración a muy gran escala (LSI/VLSI), así como dispositivos semiconductores discretos como diodos, triacs, tiristores, transistores, etc., excepto los contemplados en los incisos viii), ix) y x) de este subapartado y en el subapartado 8 siguiente | 30% | |
| 3(xi)a | Equipos médicos para salvar vidas | 40% | |
| D.C Desfibriladores para marcapasos y uso interno | |||
| Doppler color | |||
| Hemodiálisis | |||
| Unidad de terapia de cobalto | |||
| Sistema de angiografía vascular, incluida la angiografía por sustracción digital | |||
| Máquina de pulmón de corazón | |||
| Cámara Gamma Spect | |||
| Sistema de resonancia magnética | |||
| Ventilador utilizado con aparatos de anestesia | |||
| Ventilador, excepto los utilizados con anestesia | |||
| Láser quirúrgico | |||
| Cuchillo gamma | |||
| Endoscopios de fibra óptica, incluyendo resectoscopio de auditoría/resectoscopio pediátrico, artroscopio, peritoneoscopios, faringo nasal flexible de fibra óptica, microarinoscopio, videolaringoscopio, laringoscopio flexible de fibra óptica. | |||
| Broncoscopio, videogastroscopio, videogastroscopio oescopghago, gastroscopio flexible de fibra óptica | |||
| 4 | Contenedores de plástico o vidrio utilizados como recambios | 40% | |
| 5 | Ordenadores, incluidos los programas informáticos | 40% | |
| 6 | Instalaciones y máquinas utilizadas en el sector de la transformación, la tejeduría y la confección de la industria textil, adquiridas con arreglo al TUFS a partir del 1 de abril de 2001, pero antes del 1 de abril de 2004, y puestas en funcionamiento antes del 1 de abril de 2004 | 40% | |
| 7 | Instalaciones y maquinaria adquiridas e instaladas a partir del 1 de septiembre de 2002 en un sistema de tratamiento de agua o en un proyecto de suministro de agua y que se utilicen para la actividad de provisión de instalaciones de infraestructura con arreglo a la cláusula (i) de la subsección (4) de la sección 80-IA | 40% | |
| 8 | 1. Piezas de madera utilizadas en la maquinaria de fabricación de seda artificial | 40% | |
| 2. Fábricas de cerillas, cajas de cerillas de madera | 40% | ||
| 3. Películas cinematográficas, bombillas de estudio | 40% | ||
| 4. Salinas, condensadores, depósitos, salinas, etc., de material arcilloso, arenoso o terroso o cualquier otro material similar | 40% | ||
| 5. Canteras y minas | |||
| Tubos de estiba de arena, cables de bobinado, tinas y cables de arrastre | 40% | ||
| Lámparas de seguridad | 40% | ||
| 6. Molinos de harina, rodillos | 40% | ||
| 7. Azucareras, rodillos | 40% | ||
| 8. Industria del acero y del hierro, rodillos de laminación | 40% | ||
| 9. Dispositivos de ahorro de energía | |||
| (A) Hornos y calderas especializadas | |||
| (i) Calderas de lecho fluido / ignifluidos | |||
| (ii) Hornos de empuje continuo y hornos sin llama | |||
| (iii) Calderas de alto rendimiento | |||
| (iv) Tratamiento térmico tipo lecho fluido | 40% | ||
| (B) Sistema de instrumentación y control de los flujos de energía | |||
| (i) Contadores digitales de pérdidas de calor | |||
| (ii) Sistemas automáticos de control de la carga eléctrica | |||
| (iii) Termografía infrarroja | 40% | ||
| (iv) Sistemas de control basados en microprocesadores | |||
| (v) Contadores para medir las pérdidas de calor, el flujo de vapor, el flujo de aceite del horno, el factor de potencia y los contadores de energía eléctrica | |||
| (vi) Analizadores de gases de escape | |||
| (vii) Indicador de demanda máxima y pinza en contadores de energía | |||
| (viii) Banco de pruebas de bombas de aceite combustible | |||
| (C) Equipos de recuperación de calor residual | |||
| (i) Precalentadores y recuperadores de aire | 40% | ||
| (ii) Calentadores de agua de alimentación y economizadores | |||
| (iii) Rueda de energía térmica para la recuperación de calor a baja y alta temperatura | |||
| (iv) Bombas de calor | |||
| (D) Sistemas de cogeneración | |||
| (i) Turbinas de extracción controlada, de paso de contrapresión, de extracción y condensación para la cogeneración junto con calderas de presión | 40% | ||
| (ii) Sistemas de energía de ciclo rankine orgánico | |||
| (iii) Sistemas de refrigeración por absorción de vapor | |||
| (iv) Pequeñas turbinas de vapor de baja presión de entrada | |||
| (E) Equipos eléctricos | |||
| (i) Sistemas de condensadores síncronos y condensadores en derivación | |||
| (ii) Relés (dispositivos de corte automático de energía) | |||
| (iii) Controlador del factor de potencia para motores de CA | |||
| (iv) Controlador automático de tensión | |||
| (v) Dispositivos de estado sólido para controlar la velocidad de los motores | |||
| (vi) Dispositivos FACT (transmisión flexible de CA), equipos de compensación en serie controlados por tiristores | 40% | ||
| (vii) Estentores térmicamente eficientes | |||
| (viii) Equipos de compensación en serie | |||
| (ix) Contadores de energía TOD (Time of Day) | |||
| (x) Dispositivos electrónicos inteligentes/unidades terminales remotas, software/hardware informático, puentes/enrutadores, otros equipos necesarios y sistemas de comunicación asociados para sistemas de adquisición de datos y control de supervisión, sistemas de gestión de la distribución y sistemas de gestión de la energía para sistemas de transmisión de energía | |||
| (xi) Contadores de energía especiales para ABT (tarifa basada en la disponibilidad) | |||
| (F) Quemadores | |||
| (i) Quemadores de exceso de aire de cero a diez por ciento | |||
| (ii) Quemadores que utilizan aire con alta temperatura de precalentamiento (más de 300 grados Celsius) | |||
| (iii) Quemadores de emulsión | 40% | ||
| (G) Otros equipos | |||
| (i) Recompresores mecánicos de vapor | |||
| (ii) Equipos de oxidación de aire húmedo para la recuperación de calor y productos químicos | |||
| (iii) Controladores automáticos de demanda de carga basados en microprocesadores | 40% | ||
| (iv) Evaporadores de película fina | |||
| (v) Acoplamientos de fluidos y accionamientos de fluidos | |||
| (vi) Plantas de gas de producción a base de carbón | |||
| (vii) Supercargas/cargas turbo | |||
| (viii) Fuentes de radiación selladas para plantas de procesamiento de radiación | |||
| 10. Cilindros de gas, incluidos los reguladores y las válvulas | 40% | ||
| 11. Empresas de fabricación de vidrio, hornos de fusión de vidrio de fuego directo | 40% | ||
| 12. Problemas de aceite mineral | 40% | ||
| (i) Instalaciones utilizadas en operaciones de campo (por encima del suelo) distribución, paquetes retornables | |||
| (ii) Instalaciones utilizadas en las operaciones de campo (bajo tierra), pero sin incluir las bombas de bordillo, incluidos los accesorios y los depósitos utilizados en las operaciones de campo (distribución) por las empresas de hidrocarburos | |||
| 13. Dispositivos de energía renovable | |||
| (i) Colectores solares de tubo y de concentración | |||
| (ii) Colectores solares planos | |||
| (iii) Cocinas solares | |||
| (iv) Sistemas de calefacción por aire/fluido/gas | |||
| (v) Calentadores y sistemas solares de agua | |||
| (vi) Conductores y sistemas de cultivos solares | |||
| (vii) Aceros solares y sistemas de desalinización | |||
| (viii) Sistemas de refrigeración solar, aire acondicionado y cámaras frigoríficas | |||
| (ix) Bombas solares basadas en la conversión solar-fotovoltaica y solar-térmica | 40% | ||
| (x) Sistemas de generación de energía solar | |||
| (xi) Paneles y módulos solares fotovoltaicos para el bombeo de agua y otras aplicaciones | |||
| 14. Molinos de viento y cualquier otro dispositivo especialmente diseñado que funcione en molinos de viento (instalados a partir del 1 de abril de 2014) | |||
| 15. Cualquier dispositivo especial, incluidas las bombas eléctricas y los generadores que funcionan con energía eólica (instalados a partir del 1 de abril de 2014) | |||
| 16. Libros propiedad de asesores que ejercen una profesión | |||
| (i) Libros, que son publicaciones anuales | 40% | ||
| (ii) Libros, excluyendo los cubiertos por la entrada (i) anterior | 40% | ||
| (iii) Libros propiedad de los asesores que ejercen su actividad en la gestión de bibliotecas de préstamo | 40% | ||
| Naves | 4(i) | Buques de navegación marítima, incluidos remolcadores, lanchas de reconocimiento, dragas, barcazas y otros buques similares utilizados principalmente para el dragado y buques de pesca con casco de madera | 20% |
| 4 (ii) | Embarcaciones que operan habitualmente en aguas interiores, no cubiertas por el subpunto (iii) siguiente | 20% | |
| 4 (iii) | Buques que operan habitualmente en aguas interiores siendo lanchas rápidas | 20% |
La depreciación se calculará como sigue:
| Nombre del activo | Bloque 1 | Bloque 2 | Bloque 3 |
| Máquina – 15% | Mobiliario -10% | Coche -15% | |
| Valor inicial | 0 | 0 | 0 |
| Añadir- Compras (>o = 180 días) Compra (<180 días) | 500000 40000 | 20000 | 300000 |
| Menos- Vendido durante el año | 0 | 0 | 0 |
| Valor de cierre del bloque antes de la depreciación | 540000 | 20000 | 300000 |
| Depreciación | 78000 | 2000 | 22500 |
| (500000*15% + 40000*15%*1/2) | (20000*10%) | (300000*15%*1/2) | |
| VAD de cierre después de la depreciación | 462000 | 18000 | 277500 |
Métodos de cálculo de la depreciación
Los métodos de amortización y la vida útil de los activos amortizables pueden variar de un activo a otro. Según el tipo de activo y el sector, puede variar también a efectos contables y fiscales. Los métodos de depreciación más utilizados son el método de la línea recta y el método del valor escrito. Una de las diferencias básicas en el cálculo de la depreciación en el impuesto sobre la renta y la depreciación en el acto de las empresas, aparte de las tasas de depreciación, es el método de cálculo.
Métodos de depreciación según la Ley de Sociedades de 1956 (basados en tipos especificados):
- Método de la línea recta
- Método del valor reducido
Métodos de depreciación según la Ley de Sociedades, 2013 (Basado en la vida útil de los activos):
- Método de la línea recta
- Método del valor amortizado
- Unidad de producción Método
Métodos de depreciación según la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 (basados en los tipos especificados):
- Método del valor amortizado (en bloque)
- Método lineal para unidades de generación de energía
Análisis de AS-22/IND AS 12 con referencia a la depreciación
Según la norma contable 22, el impuesto diferido es el impuesto sobre la renta a pagar/recuperar en períodos futuros debido a diferencias temporales imponibles. Las diferencias temporales son las diferencias entre el valor contable de un activo o pasivo en el Balance y su base fiscal. La base imponible es el importe atribuido al activo o al pasivo a efectos fiscales.
Ilustración:
Un activo con un coste de Rs. 150 tiene un valor contable de Rs. 100. La depreciación acumulada a efectos fiscales es de Rs. 90 y el tipo impositivo es del 25%. La base imponible es el coste menos la depreciación acumulada del activo es de Rs. 60 (coste de Rs. 150 menos la depreciación fiscal acumulada de Rs. 90). Para recuperar el importe en libros de Rs. 100, la entidad debe obtener una renta imponible de Rs. 100, pero sólo podrá deducir una amortización fiscal de. 60. En consecuencia, la entidad pagará impuestos sobre la renta de Rs.10 (Rs. 40 al 25%) cuando recupere el valor contable del activo. La diferencia entre el importe en libros de Rs. 100 y la base imponible de Rs. 60 es una diferencia temporal imponible de Rs. 40. Por lo tanto, la entidad reconoce un pasivo por impuestos diferidos de Rs. 10 (Rs. 40 al 25%) que representa los impuestos sobre la renta que pagará cuando recupere el valor contable del activo.